稅務(wù)稽查人員在查閱某公司賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)的”怪現(xiàn)象“
企業(yè)上年度除了每月末的正常累計(jì)折舊外，又在年末單獨(dú)計(jì)提了一筆，全年共提折舊13筆。詢問會計(jì)人員得知，因?yàn)楫?dāng)年資產(chǎn)折舊金額低于按稅法規(guī)定年限計(jì)算的折舊，但每月計(jì)提折舊的憑證均由系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片設(shè)定的原值、使用年限及凈殘值自動生成，無法手動更改，所以打起了額外計(jì)提折舊的歪主意，增加了稅前扣除額。企業(yè)憑空計(jì)提折舊的金額在所得稅申報(bào)時(shí)拆分列入各項(xiàng)資產(chǎn)中，保證每項(xiàng)資產(chǎn)的折舊金額都不高于按稅法規(guī)定年限計(jì)算的折舊。因此，在案頭分析階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)時(shí)提交的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表難以看出，需要結(jié)合累計(jì)折舊明細(xì)賬分析。如果全年計(jì)提筆數(shù)多于12筆，尤其是在年末有一次性的大額計(jì)提，企業(yè)很可能在正常折舊外存在多提折舊的問題。
大額長期待攤費(fèi)用的存在，是不少企業(yè)的”通病“
比如，B企業(yè)長期待攤費(fèi)用突然增加4800萬元，并在其后3年攤銷完畢，每年稅前扣除金額達(dá)1600萬元。企業(yè)解釋該筆長期待攤費(fèi)用是裝修款。但是，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這一金額為酒店加蓋樓層支出，完工后原本記在固定資產(chǎn)項(xiàng)下，2012年重新歸類于長期待攤費(fèi)用，攤銷年限由20年縮短為3年。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，或支出提升了功能、增加了面積，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照尚可使用年限分期攤銷。B企業(yè)故意混淆改擴(kuò)建、大修理支出與裝修、裝飾支出的界限，將改擴(kuò)建支出確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，人為操縱利潤，最終被稽查人員發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)繳所得稅款。
注意關(guān)注利用房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)與房產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)差異避稅
利用房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)與房產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)差異避稅，也很值得關(guān)注。在一次稅務(wù)稽查中，C房地產(chǎn)公司所得稅申報(bào)表附表中的房屋建筑物計(jì)稅基礎(chǔ)為8.31億元，而同期房產(chǎn)稅推算的房屋原值僅為5.31億元，二者相差3億元。
這巨大的差異如何產(chǎn)生?原來，C公司自行開發(fā)的地下車庫于2014年12月建成投入使用，金額3億元，當(dāng)年未繳納房產(chǎn)稅，但車庫折舊卻從2014年1月開始計(jì)提并在當(dāng)年所得稅前扣除，折舊金額800萬元。房產(chǎn)稅以房屋原值為計(jì)稅基礎(chǔ)，與所得稅規(guī)定“固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出”口徑一致，二者金額應(yīng)當(dāng)大致相同。C公司試圖利用兩個稅種在不同稅務(wù)局申報(bào)、信息不對稱的盲區(qū)瞞天過海。然而，隨著國稅局和地稅局合作的深入開展，國地稅稽查聯(lián)動、數(shù)據(jù)共享機(jī)制為稽查人員辦案提供了一條新途徑，讓企圖少繳房產(chǎn)稅和多列折舊的企業(yè)無所遁形。
