一、經濟責任審計和效益審計的涵義
1.經濟責任審計
我國的審計始于周、興于宋。審計的最初目的就是理清財政收支流向，對掌管錢財的官員履職情況進行監督和評價�？梢哉f經濟責任和經濟責任審計源遠流長，其重要性可見一斑。
從理論上講，經濟責任審計是審計機關(審計機構)通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。
從經濟責任審計內容看，經濟責任的審計評價主要有兩方面的內容：一是對被審計領導干部所在單位的財政財務收支(資產、負債、權益)真實性、合法性、效益性評價，有關財政財務收支工作目標完成情況評價，單位遵守國家財經法規情況評價。二是對被審計領導干部應負的主管責任進行評價，即評價被審計領導干部對其任職期間單位的財政財務收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經法規問題應當負有哪些方面的主管責任;對被審計領導干部應負的直接責任進行評價，即評價被審計領導干部在其任職期間在財政財務收支中侵占國家(公有)資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題上應當負有哪些方面的直接責任。
2.效益審計效益審計
在國外有多種稱謂，如績效審計(PerformanceAudit)、綜合審計(ComprehensiveAudit)、價值為本審計或物有所值審計(ValueforMoneyAudit)、管理審計(ManagementAudit)、經營審計(OrperationAudit)、3E審計(Economy、Efficiency、Effectiveness)等。效益審計從20世紀70年代起已成為發達國家國家審計的主要任務。
最高審計機關國際組織(INTOSAI)1986年4月在澳大利亞悉尼舉行了第12屆國際會議，形成了這次國際會議的歷史性文件《關于效益審計、公營審計、公營企業審計質量控制的總聲明》，其中對效益審計的定義表述為涉及對公營管理部門的經濟性、效率性和效果性的評價，也就是我們常說的“3E”審計。
在我國，最初提出的概念是“經濟效益審計”，指的是經濟效益實現途徑開發利用和實現程度的審計，是中國特有制度背景下的產物。針對過去在經濟建設中存在的只重速度的問題，中共中央在1982年召開的十二大上提出“把全黨經濟工作轉到以提高經濟效益為中心的軌道上來”。1983年新中國國家審計制度恢復建立后，曾經在該領域開展了一些積極的探索，但主要局限于企業的效益審計。經濟效益審計概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計目標與任務這一基本指導思想。
國內學術界對經濟效益審計定義是：對財政財務收支及其有關經濟活動的效益進行監督的行為。效益審計包括3個要素，即經濟性審計、效率性審計和效果性審計。
經濟性審計，是對財政、財務支出是否節約所進行的審計;效率性審計，主要是指對投入與產生之間關系所進行的審計;效果性審計，是指對計劃目標完成情況所進行的審計。
二、經濟責任審計與效益審計相結合的必要性
開展效益審計有利于對權力的制約和監督。只評價領導干部所在單位財政財務收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領導干部的任期經濟責任，也不能充分發揮經濟責任審計的作用。只有在經濟責任審計中加入效益審計的內容，才能充分揭示由于對權力的制約和監督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經濟責任審計真正成為對權力運行制約和監督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據。
1.經濟責任審計客觀上具備與效益審計相結合的條件
全面建設小康社會，其中一個重要目標是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領導者業績的考查、考核機制，通過對其任期業績的深層次審計，體現領導干部任期所實現的效益水平。黨的十六大報告明確提出審計機關要發揮對權力的監督和制約作用，對資金的監督作用，對懲治腐敗，加強廉政建設的作用。效益審計可以在這方面發揮重要的監督作用。
2.公共受托關系決定經濟責任審計必須與效益審計結合
公共受托關系是效益審計和經濟責任審計產生和發展的理論基礎。各級黨政領導干部和企事業單位的負責人就是公共資源的受托責任人。經濟責任審計是要評價單位、部門、地區的黨政領導干部和企業法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，以及對經濟活動應當負有的責任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關利害關系人提供受托責任履行情況的信息。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，公眾對經濟責任審計的要求不只停留在收支的真實性和合法性上面，他們更關心的是效果。只要存在公共財產的受托經濟管理，受托人就必須對受托財產的安全性和完整性及其效益性承擔公共受托責任，而審計部門就應該對公共受托責任即經濟責任的履行情況進行審計。
3.經濟責任審計與效益審計結合是提高經濟責任審計質量的有效方法
目前，我國的經濟責任審計主要還停留在對領導干部任職期間各項管理、決策活動真實性和合法性審計的層面上，缺乏對領導干部經濟活動的效益性和其他經濟責任履行情況的深入查證和分析。效益審計可以在合法性審計的基礎上深入進行管理、決策活動的經濟性、效率性和效益性的審計。搞好兩者的結合，有利于提高經濟責任審計質量和水平，進一步深化經濟責任審計工作。
三、當前在經濟責任審計中開展效益審計存在的主要問題
1.經濟責任審計中效益目標難以界定，效益的評價標準模糊，操作難度大
由于各企事業單位的具體情況不同，在考核經濟效益時，所運用的考核指標也不同，具有很大的彈性。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。經濟效益審計評價標準因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發展空間的同時，客觀上也造成了標準依據彈性化、人為化的問題。在審計過程中，微觀經濟效益容易確定，宏觀經濟效益難以把握;經濟效益容易確定，社會效益難以判斷;當前經濟效益容易確定，長遠經濟效益難以預測。因此，對效益性目標缺乏合理明確的界定，是影響任期經濟責任審計質量的一個關鍵因素。
2.經濟責任審計中資金財產損失鑒定難
經濟責任審計是對任職期間的經濟責任履行情況進行審計，而經濟活動具有連續性，這就存在前后任職者的決策、結果的關聯性。比如任期前的投入在任期后體現的效果;前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題;前任投入的與目前經濟活動有連續性的對外提供擔保;應承擔的或有責任等，審計人員難以按照期間歸屬調整相關指標，經濟責任鑒定比較困難。由于經濟責任審計對象的特殊性和審計內容的廣泛性，決定了準確界定資金財產損失經濟責任存在一定難度。
3.相應的審計專業人員不足
效益審計需要復合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學科知識的人員，如社會科學、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。
四、經濟責任審計與效益審計相結合的措施和對策
1.確定效益審計的目標
效益審計的目標是尋求提高效益的途徑并幫助被審計單位采取必要的措施，改進系統及控制手段。由于經濟責任審計項目涉及的資源量面廣量大，在選擇審計目標范圍時，總體原則是圍繞責任者任期國家財政資金投入、項目的經濟效益和社會效益，重點關注項目決策和管理環節中存在的問題，主要從以下幾方面考慮：①重點審計。對國家財政支出領域可能存在的嚴重鋪張浪費、效率不高、效益低下或控制薄弱環節進行重點審計，特別是涉及當前社會經濟活動中的熱點、焦點和難點問題，主要目的是為了查明以上現象是否存在及其程度，分清責任，分析原因并提出改進建議。②專項審計。對被審計單位或重大事項、項目或計劃進行深入調查，尤其是帶有行業性，傾向性的問題。主要目的是對控制方面存在的問題和效果提出評價，對責任人給予客觀公正的評價，更重要的是促進責任落實，督促提高管理水平和效益。③局部審計。對主要涉及重要資源的某一領域，對經濟和社會效益產生重大影響的方面進行局部審計。該類審計針對性強，能夠直接揭示存在的問題，改善單位的經濟效益和社會效益。
2.選擇效益審計的方法
當前，我國財經領域中違法違規問題還比較普遍，經濟責任審計引入效益審計也應在真實合法性審計的基礎上，重點揭露決策失誤、管理不善造成的嚴重損失浪費和國有資產流失問題。效益審計有兩種方法，即以結果為重點的審計方法和以問題為重點的審計方法。以結果為重點的方法，主要關注被審計單位的效益或取得了什么結果，有關要求或目標有沒有達到。以問題為重點的方法則主要關注問題的確認和分析，一般不參考事先確定的審計標準。在經濟責任審計中可以通過結果目標來評價效益的實現程度，但更側重在檢查中發現問題，要分清是管理水平問題，還是固有的政策、體制原因;是利益導向驅使，還是長期利益與眼前利益的取舍;是主管部門的問題還是具體執行中的失誤等，重視綜合分析，發現問題、揭露矛盾，找出產生問題的原因，提出解決問題、處理問題的辦法和建議，要作恰當的評價，提出如何克服影響經濟性、效率性或效果性的建議。
3.建立有效的評價指標體系
只有正確選用審計標準和評價指標體系，才能對被審計單位的經濟活動進行客觀、準確的評價。在選擇審計標準和評價指標體系時，根據審計標準的相關性、全面性、先進性、合理性等，形成多層次，相互補充的評價體系。一要根據國家的經濟方針、政策、規定及有關的經濟規律、經濟理論等來選擇評價經濟活動合理性的定性標準;二要結合被審計單位的計劃目標、業務標準、各種指標和有關的數字，用于評價經濟效益高低的定量標準;三是對于一些特殊的項目和目標，則因地制宜選擇合適的審計標準。
4.運用先進的審計方法與手段，加快人才培養，充實專業人員
效益審計是一項專業性強、難度很大的工作，效益審計中十分重視質量分析方法及決策模型研究，增加效益審計的科技含量。鑒于效益審計的特殊性，審計工作需要多種類型的專業人才，包括經濟學、社會科學、法律與工程方面的人才等，在加快人才培養，更新知識，優化專業結構，提高審計人員整體素質的同時，應聘請一些專家和學者為效益審計提供智力和技術支持。
綜上所述，經濟責任審計與效益審計結合就是對領導干部任期的財政財務收支及其有關經濟活動的效益進行監督，而且是更全面、更深入、更高層次的監督與評價，是今后審計工作的發展方向。因此，如何選擇效益審計與經濟責任審計最佳結合點，將是我們需要長期探討和實踐的課題。
