一、當前貨物運輸業稅收管理存在的主要問題
2003年國家稅務總局出臺了加強貨物運輸業稅收管理的“三個辦法和一個方案”等一系列政策規定，通過分類管理、以票控稅、人機結合等方式加強營業稅征管、規范增值稅抵扣，形成了現行貨運業管理的基本框架。從管理辦法的運行狀況和征管實際來看，主要存在以下四個問題亟待解決。
(一)政策不合理，納稅人稅負不公平。自開票納稅人的認定是貨運業政策管理的重點，目前的政策既從納稅人經營資質、運營收入、財務核算等方面規定了標準，也從注冊類型、經營方式等方面明確了內容，但在實際操作中存在一些弊端，如個體工商戶和貨運企業即使其他條件和指標相同或類似，但因為注冊類型的不同，個體工商戶就不能被認定為自開票納稅人;相同或類似條件的兩個貨運企業，如果其中一個全部或部分以承包、承租、掛靠方式經營，也不能認定為自開票納稅人。政策規定造成的壁壘和限制，使貨運業戶在有差異的稅收待遇下不平衡的發展。
從納稅人的稅負來看，一是以自開票納稅人和代開票納稅人的稅負進行比較：經稅務機關認定的貨運業營業稅自開票納稅人自行開具貨運業發票，按規定期限申報繳納3%營業稅及相應的城建稅、教育費附加等;對其他納稅人由稅務機關代開貨運業發票，如河北省執行發票加定額征收方式，即納稅人到稅務機關代開發票時，除按規定征收營業稅及附加外，征收3.3%的所得稅，同時對其不開票的營業稅應稅收入核定其定額并定期征收稅款，兩種征收方式下納稅人的稅負相差近1倍，稅負不公問題顯而易見。二是以貨運企業和個人的稅負進行比較：以所得稅為例，貨運企業中的自開票納稅人實行按月或季預繳，年度終了匯算清繳征收方式，其他代開票的企業只要不是核定征收，其開票時預征的所得稅可在年終進行清算，一般利潤率約為6%左右;而作為貨運行業另一重要主體的個人，不能通過以上方式減輕稅負，要按10%的利潤率負擔與其實際盈利水平不一致的所得稅，這樣有悖于稅收公平原則，不利于貨運行業的健康發展。
(二)營業稅稅基受到嚴重侵蝕，稅收向低稅負地區流動。營業稅與增值稅、消費稅共同構成中國的流轉稅體系，密切關聯并廣泛調控社會經濟運行和發展的方方面面，影響稅基的因素也多種多樣。目前，從外部來看，主要是代開增值稅普通發票產生的影響。據調查，貨運市場中銷售貨物并提供運輸勞務，繳納增值稅的業戶只占很小的一部分，主要還是提供運輸勞務的營業稅納稅人。但在國稅部門代開普通發票，只需繳納4%的增值稅，與在地稅部門代開貨運業發票繳納稅款相比，低了2個多百分點，因而部分應納營業稅的貨運戶選擇到國稅部門代開發票，減少了運輸市場的營業稅。
從內部來看，主要是各地稅部門政策執行不一致產生的影響。隨著貨運業機打代開發票的推行，各地在代開票環節的政策已執行到位;在自開票納稅人環節，有的地方放寬認定條件、放松日常監管，使一些自開票納稅人受利益驅動，違反政策規定在收取其他貨運業戶一定比例或數額的費用后為其開具發票，形成引稅現象，減少了當期稅收總量，并造成營業稅向實際稅負低的地區流動，侵蝕了營業稅的稅基。
(三)對貨運業戶的控管滯后、乏力。一是納入稅務管理的貨運業戶數明顯不足。貨運市場中絕大部分的運輸車輛屬個人所有，經營的流動性、分散性較大，現有的征管力量和手段難以對其實施有效管理，大量貨運車輛游離于稅收管理之外，形成了較大的稅收漏洞。二是稅收征管的質量和效能不高。筆者調查發現，由于主管稅務機關對自開票納稅人日常輔導、檢查少，對其發票的領購、開具，收入的確認、申報等缺乏監管，事前、事中控制不力，自開票納稅人存在著會計核算不及時、賬務處理不規范、內部管理不嚴密等問題，超運能、超運價開票甚至為他人代開票現象時有發生，管理機制不順暢、監控不到位;對代開發票的納稅人，也存在著定額核定不規范，定額稅款征收不足等問題。同時，由于應用軟件和網絡平臺建設的相對滯后，人機結合的信息化管理模式存在許多不足，貨運業戶籍、發票、納稅等方面的信息采集、處理缺乏強有力的技術支持，不能為管理提供方便、快捷的信息監控、反應平臺。
(四)缺乏政府支持和部門配合。總局新的貨運業政策出臺后，原有的交通運管部門代征固定業戶稅款，鄉村協護稅組織清理零散稅收的征收模式受到了很大沖擊。政府支持協調和相關部門配合協作力度的減弱，使貨運業的征管得不到有效的外部支持，行業精細化管理的合力和動力不足。具體表現為：一是稅源底數不清，不能及時、準確的掌握從事道路運營和繳納養路費業戶的管理信息;二是委托交通運管部門代征稅款或聯合進駐征收的效果不好，造成貨運業定額稅款的大量流失。
二、加強貨物運輸業稅收管理的幾點建議
通過對貨物運輸業稅收政策和征管實際的研究與思考，筆者對進一步加強貨物運輸業稅收管理，提出以下想法和建議：
(一)調整貨物運輸業稅收政策，完善現有管理模式。享受公正、公平的稅收待遇是納稅人一項根本性的合法權益，總局加強貨運業管理的核心也是要實現營業稅、增值稅的“雙贏”，而現有管理模式在政策設置和效能發揮上尚有不足，需要適時進行完善和調整。一是考慮到稅負的平衡，國家應將交通運輸業等行業的營業稅稅率統一調整為5%，代開票的所得稅征收率調整為較符合實際的1%，減少自開票納稅人和代開票納稅人之間的稅負差距;同時將增值稅代開票的征收率統一調整為6%或在執行4%征收率的基礎上，附征2%的所得稅，防止營業稅和增值稅間收入的轉移。二是調整自開票納稅人認定的政策規定。對內部管理規范、財務核算健全、納稅信譽好的以承包、承租、掛靠方式經營的貨運企業，如因運力不足，租賃其他運輸企業或個人的車輛運營的運輸企業，只要能控制車輛的實際運營業務，運費收入全部統一核算，可認定為自開票納稅人，對所屬車輛單車核算納稅定額、統一開票管理，彌補稅務部門征管力量不足造成的管理欠缺;對擁有車輛較多、有固定的經營關系、運輸收入超過20萬元、具有專業會計核算人員、納稅正常的個體業戶，也可認定為自開票納稅人，打破注冊類型限制對其造成的稅收障礙。
(二)取得外部支持，形成貨運業綜合控管的合力。貨運業經營主體多元化、經營方式復雜性、經營活動流動性等特點，給地稅部門的征管帶來較大難度。解決管理的難題，要能“化零為整”，即把千千萬萬的納稅人集合轉化成為數不多的納稅人，從而使有限的征管力量能夠發揮最大的管理效能;要能“安上閘門”，即借助或利用其他部門管理的優勢，為稅收管理提供有力依托。貨運業管理作為一項系統工程，只靠地稅部門的孤軍作戰是不能完成的，必須與當地政府、有關部門聯手出擊、綜合控管。有了當地政府的指導和協調，有了交通運管、工商、財政、國稅等部門的支持配合，就能對貨運業實施全面的稅收管理。具體做法：一是借鑒出租車行業管理的模式，由政府及相關管理部門規定，個體貨運車輛必須掛靠專門的貨物運輸公司或聯合車隊方可運營，由運輸公司或聯合車隊統一辦理運費結算并代征定額部分的稅款，以實現源泉控管;或者整合運力，鼓勵現有貨運企業、個體業戶聯營或者以帶車入股的方式新辦運輸公司，從驗資評估、產權劃分、章程制定、機構運行、財務管理等方面加強監督和服務，幫助企業逐步達到自開票納稅人的認定標準。這樣，貨運行業就會形成以自開票納稅人、運輸公司或聯合車隊等運輸企業為主體，擁有、控制絕大部分車輛，少部分個體零星車輛為補充的格局，便于我們有針對性地實施稅收管理。二是建立與交通運管部門的信息交換制度，在一市或一縣行政區劃內雙方微機聯網、信息共享，使地稅部門可及時掌握轄區貨運車輛底數和變化情況，將正常運營的貨運業戶全部納入管理;同時借助交通運管部門管理的優勢，在繳納養路費、辦理車輛年檢等環節，實行先稅后費或先稅后驗等管理程序，聯合進駐征收或委托代征，使代開票貨運業戶的定額部分稅款能夠征收到位，堵塞稅收漏洞。三是建立與國稅部門的聯系制度。定期從國稅部門取得本地納稅人申請抵扣運費的有關數據，與地稅部門和本地貨運業戶開具的運費發票情況比對;利用管理信息，對大型煤炭企業、工礦企業稅等運費抵扣大戶重點監控，掌握其從外地取得運費發票的情況，并嚴格稅前列支標準，加強日常監督檢查，促使其取得合法、正規的運輸業發票，防止稅款流失。
(三)細化標準，強化對自開票納稅人的管理。將貨運業的重點定位在對自開票納稅人的管理上已成為大家的共識，結合現有“三級監控、以能定額、驗舊購新、定期檢查”的管理方式，主要從以下三個方面進行細化和完善。一是實行運輸業務明細登記制度。自開票納稅人要建立《運輸業務明細登記簿》，對其承接每項運輸業務的托運方、起止地點、貨物名稱和數量、運價和運費總額等均進行登記，同時按單車對應登記具體運輸的車輛號、運輸時間、實際里程、結算價款等內容，由稅務管理人員與其賬務核算、發票開具、納稅申報等情況進行稽核、比對，防止其違反規定虛開、假開貨運業發票。二是實行“三核查”制度，即核查當期納稅人所屬車輛發生的實際運量與其具備的運能是否一致，核查車輛發生的運輸收入與車輛的運營費用是否配比，核查納稅人提供的運輸勞務與托運單位反映的情況是否相同，將納稅人的發票開具置于嚴密的監控之下，從而保證納稅人開具發票所反映的運輸勞務真實、準確。三是落實自開票納稅人的審驗責任追究制度。每年年審中發現自開票納稅人有違反政策規定情形，而日常審驗中未發現并進行處理的，追究主管稅收管理員的責任;審計、監察及其他部門發現納稅人有稅收違法行為，以解決疏于管理、淡化責任的問題。
(四)電子處理發票信息，推進貨運業的信息化建設。貨運業管理要實現精細化、科學化，必須要“以計算機網絡為依托”，不斷加強信息化建設。一是由國家稅務總局開發與地稅發票軟件、征管系統和國稅申請抵扣運費采集軟件相銜接的全國統一的貨運業信息管理系統，改變現在貨運業“人機結合”的信息化管理模式。該系統對內可自動接收發票開具及相關申報納稅信息，實現發票電子信息采集;將導入的國稅部門申請抵扣運費信息與地稅部門開具的發票信息進行電子比對;對比對不符、異常的發票信息自動清分到各省級地稅機關登記后，分發主管地稅機關限期進行核實、處理;對各地反饋的處理結果逐級上傳總局審核確認，以防止利用貨運業發票進行騙抵增值稅的行為發生。該系統對外可由納稅人通過外網登陸，輸入發票號碼后，獲取發票開具時間、開具單位、金額等信息，方便納稅人查詢貨運業發票的真偽，以打擊不法分子制作、販賣、開具假發票的行為。二是國家稅務總局加快推行使用稅控器具開具貨運業發票，稅控器具要控制運輸方和購買方(委托運輸方)的信息，便于地稅機關準確掌握納稅人的應稅收入，防止增值稅一般納稅人在信息比對一致的情況下使用其他人的發票騙抵稅款，切實做到“以票控稅”，提高貨物運輸業的信息化管理水平。
