作為中介機構(gòu)，可以按照會計有關(guān)規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金，但是提取的職業(yè)風(fēng)險基金不能在稅前扣除，應(yīng)該做企業(yè)所得稅稅前納稅調(diào)增處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除;根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

由于人身保險、財產(chǎn)保險、風(fēng)險投資和其他具有特殊風(fēng)險的金融工具風(fēng)險較大，各國所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的準(zhǔn)備金，則允許稅前扣除。這樣也為一些特殊企業(yè)提取準(zhǔn)備金提供了可能。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的方式，是通過規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一確認，而不是個案企業(yè)式的具體確認。

雖然根據(jù)《國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)〈會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、中介機構(gòu)會計核算辦法〉的通知》的通知》(國稅函[2001]943號)規(guī)定，中介機構(gòu)增設(shè)了“職業(yè)風(fēng)險基金”科目核算按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險賠償?shù)臏?zhǔn)備金。事務(wù)所提取職業(yè)風(fēng)險基金時，借記“管理費用—— —職 業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目;事務(wù)所依法賠償時，借記“職業(yè)風(fēng)險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時，其差額直接計入當(dāng)期損益。但是該文件是一個會計核算辦法，不是關(guān)于企業(yè)所得稅的稅法法律、法規(guī)的規(guī)定。因此，中介機構(gòu)按照有關(guān)會計制度方面的規(guī)定，可以提取職業(yè)風(fēng)險基金，但不能依據(jù)國稅函[2001]943號文件，將提取的職業(yè)風(fēng)險基金費用在稅前扣除。

企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，有關(guān)費用是否能在稅前扣除，要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律法規(guī)允許扣除的范圍執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四條的規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅法規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”。

中介機構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險基金是一種風(fēng)險準(zhǔn)備金，并沒有實際發(fā) 生，因此，首先不符合真實性的原則。對中介機構(gòu)提取的基金，國稅發(fā)[2000]84號文件第六條第一款第三項規(guī)定：“下列支出也不得扣除：存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金”。

對于中介機構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險基金，目前稅收法律、法規(guī)還沒有明文規(guī)定允許在稅前扣除，因此也不符合合法的原則。

雖然中介機構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險基金不能作為費用在稅前進行扣除，但是仍然可以做如下處理：一是可以在企業(yè)實際發(fā)生賠償時，按賠償金額據(jù)實扣除;二是在實行風(fēng)險責(zé)任保險的情況下，按照稅法有關(guān)規(guī)定在商業(yè)保險機構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險保險支出，可以在稅前據(jù)實列支扣除，并且由保險公司代為承擔(dān)理賠的責(zé)任。從某種意義上講，中介機構(gòu)已經(jīng)享有了職業(yè)風(fēng)險基金實際扣除的權(quán)利。