建筑業(yè)轉(zhuǎn)借資質(zhì) 核算和納稅真的有解了嗎?
據(jù)說，一般人解讀文件，都是從第一條開始，一條一條解讀。但這個(gè)文件的第二條太吸引人了，所以，我就先說說第二條。
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
解讀：
這一條雖沒有明說，但在一定事實(shí)程度上，修改了《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第2條關(guān)于掛靠模式下納稅人的認(rèn)定規(guī)則。有點(diǎn)像想解決建筑業(yè)大問題的節(jié)奏!雖不徹底，但卻務(wù)實(shí)。
首先注意其中“授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人”這個(gè)詞。什么叫集團(tuán)內(nèi)其他納稅人?集團(tuán)成員?集團(tuán)成員的分公司?
從語義上看，二者都包括。
比如，××建筑集團(tuán)，則其下各子公司、孫公司、各子孫公司的分公司，統(tǒng)統(tǒng)都屬于“集團(tuán)內(nèi)其他納稅人”，都可以適用于本條。
本條有兩個(gè)方面的意義。
一、一定意義上，解決了集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)借資質(zhì)納稅問題。
比如，集團(tuán)公司簽訂一個(gè)建筑合同，實(shí)際上很可能是集團(tuán)內(nèi)某子公司去找的生意，因?yàn)樽庸咀约旱馁Y質(zhì)不夠，所以，把集團(tuán)祭出來簽約，實(shí)際上干事的，還是子公司自己。
這典型的構(gòu)成了集團(tuán)子公司對(duì)集團(tuán)母公司的“掛靠”。這事確有“轉(zhuǎn)借資質(zhì)”的嫌疑，好在它們同屬于一個(gè)集團(tuán)，好在稅務(wù)局不執(zhí)法《建筑法》。
以前，由于是集團(tuán)公司簽訂的合同，由集團(tuán)公司承擔(dān)法律責(zé)任，按《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第2條的規(guī)定，不管活是誰干的，增值稅納稅人都是集團(tuán)公司。所以，要由集團(tuán)公司開發(fā)票、收錢，并要集團(tuán)公司來抵扣進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票都集中在集團(tuán)公司，這樣，實(shí)際做事的子公司卻很難把工程核算清楚。
這類掛靠業(yè)務(wù)不是沒有辦法核算清楚，我以前有文章專門講述掛靠如何核算和納稅(想?yún)⒖吹模跁?huì)計(jì)視野論壇的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)版找找)。但因?yàn)樘珡?fù)雜和敏感，實(shí)務(wù)中，大家往往直接把項(xiàng)目虛擬在集團(tuán)公司名下核算了事，這事實(shí)上形成了“假賬”，讓建筑企業(yè)本就一塌糊涂的賬，變得更加一塌糊涂。營改增進(jìn)項(xiàng)抵扣壓力下，這一趨勢(shì)更加明顯。
現(xiàn)在好了!
“由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。”
稅務(wù)總局明確，實(shí)際做事的、轉(zhuǎn)借集團(tuán)公司資質(zhì)的子公司，可以作為增值稅納稅人了，只要補(bǔ)一個(gè)內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議，就可以自己開發(fā)票了，也就可以自己抵扣進(jìn)項(xiàng)了，并且甲方也可以接受子公司的發(fā)票了。
這樣，掛靠業(yè)務(wù)就可以直接在子公司核算、抵扣、納稅、開票了，不需要在形式上再把賬做到母公司，錢和稅在母公司走。讓掛靠的賬，好做多了。
當(dāng)然，問題并沒有全部被解決，也不可能全部被解決。
現(xiàn)實(shí)中，可能甲方對(duì)你借資質(zhì)的行為心知肚明，并且愿意接受你的增值稅專用發(fā)票，這當(dāng)然OK;但是，并非所有甲方膽子都這么肥，特級(jí)資質(zhì)的企業(yè)中標(biāo)后簽了合同，卻收一級(jí)資質(zhì)公司的發(fā)票，這恐怕不僅僅是一個(gè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。
二、本條讓分散納稅成為了可能
建筑公司的競(jìng)爭(zhēng)層次比較低，往往通過分公司、項(xiàng)目部經(jīng)營，歷史上他們不喜歡集中于總公司納稅，青睞于分散納稅，各分公司自己的生意自己交稅，各自為戰(zhàn)、非常方便。
先不說這種低級(jí)的經(jīng)營思路應(yīng)不應(yīng)該轉(zhuǎn)變，因?yàn)樵谝欢A段，還是與自己的管理與競(jìng)爭(zhēng)水平相適應(yīng)的。
營改增后，由于在機(jī)構(gòu)所在地納稅，加之分公司都只能用總公司的名義和資質(zhì)對(duì)外簽訂建筑合同，所以，納稅人必然是總公司，其進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金，都在總公司核算，工程地只預(yù)繳、不開票。2016年?duì)I改開始后，許多建筑企業(yè)表示：難以適應(yīng)。
現(xiàn)在好了!
當(dāng)分公司以公司名義簽訂合同后，分公司可以直接為甲方開票了。當(dāng)然，局限是：建筑公司必須要?dú)w屬于某一個(gè)集團(tuán)，這樣才能適用本文件。
最小的好處是，如果分公司是小規(guī)模納稅人，則可以開3%的票，而集團(tuán)或總公司都是一般納稅人，稅率為11%。
另一個(gè)大的好處是，分公司可以直接給甲方開發(fā)票，自己計(jì)算自己的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)，一切仿佛又回到無憂無慮的營業(yè)稅時(shí)代。
之前，建筑公司以自己名義在異地從事建筑服務(wù)，就算當(dāng)?shù)赜蟹止荆退阕鍪碌氖欠止荆鲋刀惣{稅人也只能是總公司，總公司依然要開《外經(jīng)管證》。現(xiàn)在，如果當(dāng)?shù)赜蟹止荆瑢?shí)際上由分公司提供建筑勞務(wù)，則可以不再需要《外經(jīng)管證》，可以直接由分公司開票納稅，接受分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
當(dāng)然，想集中納稅，也是可以的。本文件給了集團(tuán)公司一個(gè)選擇的機(jī)會(huì)。
這樣，建安增值稅在一定程度上，又回到了屬地征收的環(huán)境。集團(tuán)成員的分公司在異地從事建筑業(yè)務(wù)，可以不再“當(dāng)?shù)仡A(yù)繳”，而是直接全額在當(dāng)?shù)丶{稅。對(duì)增值稅規(guī)則的變動(dòng)還是蠻大的。
下面看第一條。
一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
解讀：
結(jié)合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》分析，這一條是正確的，不僅板房、設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)，一切自產(chǎn)貨物帶建安服務(wù)，都適用。我已在公眾號(hào)文章《自產(chǎn)貨物帶安裝如何納稅》里已經(jīng)闡述過。自產(chǎn)設(shè)備帶建安服務(wù)，應(yīng)該分別按銷售和建筑納稅。有興趣的朋友可以去歷史信息里找一找。
有意思的是，那篇文章下，一位熱心網(wǎng)友在留言中說：“藍(lán)老師的解釋很精彩，但是，最終解釋權(quán)在稅總局。所以，各位注意了。”
我當(dāng)時(shí)回復(fù)：“最終解釋權(quán)在稅務(wù)總局?如果你指稅務(wù)總局發(fā)文件明確此事如何納稅，那是自然。這也是大家希望的，否則，產(chǎn)生爭(zhēng)議了，就得按規(guī)則來。”
想不到，稅務(wù)總局真的這樣的明確了。很好。贊一個(gè)。
當(dāng)然并不完美，非自產(chǎn)貨物帶建安怎么辦?銷售還是服務(wù)?實(shí)務(wù)中也存在不確定性。我認(rèn)為，應(yīng)該由納稅人自已進(jìn)行判定。期待稅總再接再厲，再打補(bǔ)丁。
三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā))。
解讀：
2016年17號(hào)公告，規(guī)定了建筑業(yè)納稅人跨縣提供建筑服務(wù)時(shí)，在納稅、管理、申報(bào)、預(yù)繳方面的具體征管程序要求。不適用17號(hào)公告是什么意思，就是同一地級(jí)區(qū)域內(nèi)，不需要預(yù)繳增值稅?
不一定。
建筑業(yè)納稅人跨縣預(yù)繳，是財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定，17號(hào)公告是基于36號(hào)文制定的程序法，所以，不適用17號(hào)公告，并不代表不適用36號(hào)文，也就是說，并沒有免除跨縣預(yù)繳的義務(wù)。
如果稅務(wù)總局能夠直接表述：“跨縣的行為不包括地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)”，則同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)，才沒有預(yù)繳的義務(wù)。
所以，這個(gè)“不適用”的表述并不明確。因?yàn)槭钦鞴苌系氖拢砸Y(jié)合各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行來判斷。
