審計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)，并可能影響被審計(jì)銀行為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)所實(shí)施的程序。以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。這些影響表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)審計(jì)對(duì)象的載體產(chǎn)生的影響。在手工操作下，作為審計(jì)對(duì)象的載體是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他各種經(jīng)營(yíng)資料，都是可見性的文字、數(shù)字記錄，并且要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的規(guī)程來(lái)填寫和登記。但在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了部分原始憑證和打印出來(lái)的賬表外，大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是以電、磁信號(hào)的形式被存錄在計(jì)算機(jī)中的，若不經(jīng)顯示或輸出是看不見、摸不著的。它們既容易銷毀也容易偽造，而且可以不留任何痕跡。審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，要想進(jìn)一步追查也是有困難的，還必須補(bǔ)充新的審計(jì)方法和審計(jì)手段才能滿足客觀需要。

2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。手工處理下的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制是通過(guò)合理分工、明確責(zé)任、規(guī)定業(yè)務(wù)處理程序以及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員之間的互相聯(lián)系和互相制約來(lái)實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)師只要對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解和詳細(xì)測(cè)試并做出評(píng)價(jià)，就能夠據(jù)以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，制定出實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以開展下一步工作。但在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理集中由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，并改變了賬務(wù)處，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行審計(jì)，理程序，使原有的內(nèi)部控制功能喪失，這樣審計(jì)師就需要運(yùn)用一套新的技術(shù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。因此，會(huì)計(jì)信息處理和內(nèi)部控制的變革使審計(jì)內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)發(fā)生較大變化，審計(jì)的重點(diǎn)多放在異常業(yè)務(wù)的處理及系統(tǒng)變化的測(cè)試上，而不在于對(duì)相同業(yè)務(wù)取大樣本進(jìn)行測(cè)試上。

3.對(duì)審計(jì)線索的影響。審計(jì)師必須跟蹤審計(jì)線索來(lái)審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以搜索審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)核算電算化使審計(jì)線索發(fā)生了很大的變化。在手工操作下，從原始憑證到記賬憑證、由記賬憑證到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)師進(jìn)行審查時(shí)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或采用抽樣的方法進(jìn)行審查。但在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，制作憑證、登賬及報(bào)表編制，全部由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)按一定的程序指令完成，存有會(huì)計(jì)資料的大多是磁帶和磁盤，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，不為肉眼所見。手工系統(tǒng)下的傳統(tǒng)審計(jì)線索在這里消失了。為了能有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除了制定一些規(guī)章制度外，還必須在會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)中提出審計(jì)要求，以便這些系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算中能留下新的審計(jì)線索。上述對(duì)審計(jì)線索的影響。使得對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出控制的測(cè)試以及對(duì)計(jì)算機(jī)的操作過(guò)程測(cè)試成為審計(jì)的重要內(nèi)容。

4.對(duì)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的影響。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變，手工審計(jì)技術(shù)仍是有效和必要的，但是，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)效率則更高，有時(shí)甚至是必不可少的審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下被審計(jì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的變化，使審計(jì)方法也產(chǎn)生較大變化。對(duì)會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括：(1)不處理數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法：(2)處理實(shí)際數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法;(3)處理模擬數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。

二、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)計(jì)劃的制定

(一)充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是審計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下執(zhí)行所有審計(jì)工作的前提。審計(jì)師在對(duì)可能受計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境影響的審計(jì)工作制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、信息處理、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)機(jī)信息系統(tǒng)的重要性、復(fù)雜程度和所需要信息的可獲得性。具體內(nèi)容：(1)組織結(jié)構(gòu)。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下。被審計(jì)的商業(yè)銀行必須建立組織結(jié)構(gòu)，包括硬件的組成、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)置、軟件的設(shè)計(jì)、人員的配置等。(2)內(nèi)部控制。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，控制技術(shù)及程序與手工迥然不同。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制包括手工過(guò)程和計(jì)算機(jī)控制過(guò)程。(3)信息處理。計(jì)算機(jī)按照一定的程序指令操作，數(shù)據(jù)以機(jī)器的可讀形式存儲(chǔ)和傳送，因此，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)比手工系統(tǒng)提供的可見證據(jù)少。

(二)充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境

如果被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體有重要影響，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。對(duì)計(jì)機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的了解，除上述對(duì)系統(tǒng)本身的了解外，還應(yīng)了解下述內(nèi)容：(1)被審計(jì)商業(yè)銀行對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的利用及態(tài)度。如系統(tǒng)是由被審計(jì)商業(yè)銀行購(gòu)買并經(jīng)確認(rèn)證明或自行開發(fā)，被審計(jì)銀行對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)、使用、維護(hù)的態(tài)度等。(2)同行業(yè)或單位所處當(dāng)?shù)仄髽I(yè)間的比較。與同行業(yè)或單位所處當(dāng)?shù)丨h(huán)境中的系統(tǒng)使用相比。被審計(jì)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)使用及信息技術(shù)狀況的趨勢(shì)。(3)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其環(huán)境最近的變化及計(jì)劃中的變動(dòng)。如系統(tǒng)開發(fā)、改變技術(shù)平臺(tái)、改變計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)營(yíng)方向等。(4)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和內(nèi)部控制的特征。

(三)制定的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容

對(duì)上述掌握的情況及所搜集的資料。審計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析研究，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：(1)被審計(jì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的概況;(2)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)的目的、范圍、重點(diǎn)和起訖時(shí)間;(3)審計(jì)項(xiàng)目的安排、內(nèi)容和各個(gè)項(xiàng)目的具體要求;(4)審計(jì)工作的方式、組織分工、審計(jì)步驟、時(shí)間進(jìn)度和日程安排;(5)運(yùn)用審計(jì)方法以及審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)和問(wèn)題。

審計(jì)師在考慮全面計(jì)劃時(shí)，還應(yīng)考慮：在對(duì)內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)中，確定對(duì)電子數(shù)據(jù)處理控制的任何可信賴程序;制定關(guān)于何處、何時(shí)與怎樣檢查電子數(shù)據(jù)功能的計(jì)劃，包括電子數(shù)據(jù)處理專家用的工程程序表;制定關(guān)于利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)程序計(jì)劃等有關(guān)事項(xiàng)。