對一般的工商企業而言，手工或模擬手工核算條件下國有商業銀行會計至少有兩個主要特點：一是商業銀行會計具有核算和業務的雙重色彩，不僅反映資金運動，而且參與資金運動；不僅擔負著核算的職能，而且直接經辦業務。二是商業銀行是一個報表匯總單位，在橫向上和縱向上存在多個多層次的會計主體，而各個會計主體在會計核算上的具體要求又不完全相同。

會計是以貨幣作為主要計量單位，采用一定的方法對單位經濟活動進行核算和監督的過程。會計程序包括確認、計量、記錄和報告四個環節，其中記錄和報告又包括填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等三個方面的工作。商業銀行大部分業務都是通過受理和填制憑證直接完成的，如商業銀行吸收企業的定期存款，柜臺人員受理和審核客戶提交的有關憑證后，直接開立存款憑證，并在憑證上加蓋會計科目章，同時登記有關賬簿。這個過程既完成了存款的吸收工作，也進行了賬務處理，由于柜臺人員參與了會計核算的具體過程，因此，傳統上都稱之為會計人員。實際上，商業銀行會計具有核算和業務的雙重色彩，將其稱之為會計業務更確切一些。從商業銀行的憑證，包括中國人民銀行設計的支付結算憑證上，可以明顯看出這一特征。這些憑證上，大多都預留了會計科目的欄位，也就是說，柜臺人員經辦業務和賬務處理是合并完成的。

商業銀行作為一個報表匯總單位，也與一般的工商企業有所不同。首先，商業銀行是一個經營貨幣資金的企業，在統一法人體制下擁有眾多的分支機構，橫向之間也可能存在多個并表單位，大量的資金在體內不斷地循環和運動，商業銀行會計不僅要實現內部資金運動，而且要反映內部資金往來的來龍去脈，以便于上下級行之間的層層資金清算和往來賬目的核對。其次，作為一個報表匯總單位，商業銀行要真實地向外部有關各方披露自身的財務狀況、經營成果和資金變動情況，因此，對于總行與分行，分行與分支行之間以及橫向并表單位之間的資金往來及由此而產生的收支項目都要軋差反映，以避免虛增資產、負債、收入、支出。第三，由于商業銀行總行既是一個法律主體，又是一個會計主體，而各分行都是在統一法人主體下的會計主體，在會計核算的具體要求上必然會有所差別，商業銀行會計核算要能夠體現這種差別。

如總行需要集中匯繳所得稅等，而分支行卻沒有這些業務。同時，相同業務在不同層次會計主體反映的內容也不相同，如上下級行之間的存放資金，對于總行來說，它的軋差余額主要是在途資金。因此，根據重要性原則一般在資產負債表“其他資產”或“其他負債”項目中列示。而作為分行，其系統內存放款項的軋差余額則主要是存放上級行的資金，不僅數額較大，而且屬生息資產，因此，如果也放在資產負債表“其他資產”或“其他負債”項目中列示就不合適。商業銀行這種多層次會計主體的特點，決定了其與一般工商企業在會計核算上有很大的不同。雖然會計主體并不等于法律主體，但是，目前絕大多數的會計制度和會計書籍都是按照會計主體和法律主體一致的思路去撰寫的，而對于商業銀行這種分層次會計主體的情況卻很少涉及。因此，商業銀行在確定具體的會計核算原則和方法時往往缺乏各種理論的支持和實務的指導，需要會計人員在實際工作中不斷地摸索。20世紀90年代以來，以計算機技術和網絡通訊技術為代表的信息技術，正以一種異乎尋常的速度改變著人類社會生產和社會生活的各個方面。國內商業銀行是信息技術應用最為廣泛的領域之一，金融電子化水平不斷提高。尤其是在最近幾年，隨著商業化改革的不斷深入，各家商業銀行已經意識到“科技是第一生產力”在商業銀行中的重要意義，紛紛依托最新的信息技術，醞釀和在建新的計算機應用系統。通過系統的更新換代，重新整合業務和產品，進一步優化前臺分工和勞動組合，不斷提升管理水平和服務質量，提高自身的綜合競爭實力，以迎接不斷加劇的競爭需要。

“科技是第一生產力”的論斷在商業銀行中最好的體現就是不斷提高信息技術的應用水平，為商業銀行提供一個更好的業務管理平臺，拓展發展空間。但信息技術在商業銀行中的應用不僅僅是一個技術問題，因為計算機應用系統的再造，必然要涉及到體制、管理、產品、服務乃至人員素質和人員觀念的再造。人們經常會困惑于信息技術與管理、體制之間的關系。實際上二者之間不存在誰決定誰的問題。技術是根據人的思維開發和設計的，技術的應用會帶來管理、體制的創新和人的思維的變化，反過來又將會進一步推動技術的進步。二者之間完全是一種互動的關系，相互促進，共同發展，呈螺旋上升的趨勢。技術的應用必然帶來管理和業務的飛躍，管理的深化和業務的發展又必然對技術的應用提出新要求。

信息技術的廣泛應用需要我們重新思考和審視傳統上國有商業銀行會計工作的定位和特點，并按照新的觀念去構造新的計算機應用系統。

首先需要重新思考商業銀行會計工作和會計人員的定位問題。傳統上認為商業銀行會計既是會計，又是業務，實質上是會計業務，其主要原因在于:

商業銀行是經營貨幣資金的特殊企業，其經營對象是貨幣資金，而會計核算的對象也是資金運動，經營對象和核算對象的重疊很容易導致商業銀行會計工作和會計人員的錯位。實際上，雖然柜臺人員參與了傳統意義上的賬務處理，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計分錄（實踐中主要通過加蓋會計科目章完成的）等。但從柜臺人員所扮演的角色來看，其主要職責還是經辦業務，而不是核算，其面向的是客戶（如存款人、借款人等），而不是用戶（如管理層、監管當局等財務會計報告使用者）。柜臺人員雖然參與了賬務處理，但這種賬務處理是在開辦業務時的一個衍生物，并不是其主要職責。如柜臺人員在受理客戶提交的票據時，主要是為了辦理資金轉賬，而不是記賬，對憑證要素所進行的各項審查也主要為了保證經濟業務的合法性、合規性，而不僅僅是為了保證會計資料的真實、完整。因此，將柜臺人員定性為會計人員未免有些牽強，不僅直接加大了會計管理的業務色彩，而且也與商業銀行以客戶為中心的經營理念相違背。另一方面，隨著信息技術的廣泛應用，不少商業銀行已經開始將賬務處理鑲嵌在系統中，如編制會計分錄、登記會計賬簿等。在目前一些商業銀行推行的新一代計算機應用系統中，已經大大改變了幾年前模擬手工的狀況，計算機的智能化應用水平已經很高，如實現了交易驅動（transactionimpulse），柜臺人員在辦理業務時，只要按照系統提示畫面和用戶守則要求在計算機中錄入必要的原始信息，系統就會自動將有關賬務數據過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。賬務處理工作都是由系統自動完成的。柜臺人員并不知道也不需要知道每筆業務所對應的賬務處理方法。所有這些定義都是在系統開發時由后臺人員統一定義并固化在系統中。在這種情況下，賬務處理由系統自動完成，柜臺人員只是一個操作員，已經很難說他們從事的是會計工作，更不用說是會計人員了。因此，在信息技術應用水平不斷提高的情況下，對商業銀行會計工作和會計人員需要重新進行定位，應把業務和核算嚴格區分開來，并按不同的方式歸口不同的部門進行管理，降低會計部門的業務色彩。會計工作應主要定位于確認、計量和報告上，其主要職責是提供信息，并決定生成這些信息所應遵循的會計政策。

會計主體的定位也值得斟酌。會計主體假設主要是界定報表編制范圍。由于商業銀行擁有眾多的分支機構，為了考核下級行經營成果或受托責任的完成情況，需要確定相應的縱向管理體制，并按管理體制的要求，確定相應的會計主體。在這種情況下，會計主體與具體的分支機構相對稱，會計主體不能超越管理主體，并伴隨著管理和考核體制的變化而不斷調整。會計主體可以延伸到最基層的營業機構，也可以收縮到一級分行甚至總行，這完全取決于管理的需要，因此，商業銀行的會計主體更確切地說應該是相對會計主體或管理主體。但是隨著商業化改革的不斷深入和信息技術的廣泛應用，商業銀行需要不斷提高自身的管理水平，需要運用盈利會計、作業成本管理等方法來提高成本控制和決策水平。盈利會計不僅需要按機構進行考核，而且需要考核到產品、部門，以至客戶和人。因此，單純以傳統意義上的會計主體為基礎決定信息的編報范圍已經無法適應這種管理發展的趨勢，不能滿足新的管理要求，需要重新確定商業銀行的信息編報范圍，即不僅要反映機構的情況，而且要反映部門、產品、客戶或人員的情況。既然會計主體是相對的，從屬于管理和考核的要求，如果還稱之為會計主體，不僅與會計主體的特有含義相違背，而且從財務會計的角度來看，很難通過完整的賬務體系來實現管理上的信息要求，一系列的應用方法必然會缺乏理論支撐。因此，在商業銀行統一法人體制下，將會計主體的概念擴充到責任中心的概念可能會更好一些。責任中心可以根據管理的要求任意確定，可以是一個機構，也可以是一個部門或產品，甚至是一個具體的客戶或人員。當然，責任中心并不排斥會計主體，只不過責任中心概念的內涵和外延更廣，有助于為商業銀行經營管理提供更加充分和相關的信息而已。

傳統國有商業銀行會計的含義，實際上已經不十分準確，這主要是因為會計核算由傳統的手工和模擬手工逐漸過渡到智能核算，會計核算的環境發生了根本性變化。對一個問題的認識也需要根據客觀環境的變化而不斷修訂，否則只能成為空洞的教條，走形而上學的路子。前后兩種觀點的變化看似簡單和平常，實際上卻孕育著對商業銀行會計工作的不同認識，在實踐中必然會產生截然不同的結果。

會計工作的重新定位及責任中心的概念，有助于拓寬商業銀行計算機應用系統設計的視角，有助于新系統的開發和建設。首先，由于柜臺人員不再是會計人員，也就是說整個前臺應用系統不再定位于會計核算系統而是業務處理系統，從而為商業銀行業務處理系統設計提供了更廣闊的視角和空間，不僅體現了以客戶為中心的經營理念，有助于業務的推陳出新和服務質量的提高，而且為簡化前臺業務處理和優化勞動組合提供了條件。既然柜臺人員所從事的不再是會計工作，那么還有沒有必要在傳票上加蓋會計科目章？還有沒有必要進行復核？同時，傳統上所建立的人與人之間的內部控制也將逐步被人機控制所代替，計算機在內部控制中將發揮著越來越重要的作用。另外，只要符合成本效益和內部控制原則，前臺勞動組合可以靈活設置，可以大大降低人力成本并提高服務水準。其次，以責任中心的概念取代會計主體的概念，實際上是按照盈利會計的思維而不僅僅是財務會計的思維去構建商業銀行計算機應用系統，這種思路將有助于盈利會計和作業成本管理在商業銀行的推行，有助于提高決策水平，有助于解決管理中出現的各種現實問題。業務處理系統將著力依托于責任中心實現標準化設計，在滿足業務發展的同時為管理信息系統提供充分的信息，而管理信息系統則利用數據挖掘等技術采集、加工和匯總信息，為經營管理提供全方位的決策信息支持。如果有一個好的視角，再借鑒外部的成功經驗，加上高層的一貫支持、重視、推動及系統中的標準化設計，構建一個以業務處理系統和管理信息系統為核心的完善的商業銀行計算機應用系統并不難。

信息技術對會計工作必將產生廣泛而深遠的影響。目前的會計工作實際上是處于轉軌時期，舊的觀念和規則尚沒有打破，新的觀念和規則還沒有建立起來，迫切需要我們對會計工作進行重新定位和思考。如何在新的形勢下做好會計工作，充分發揮會計的作用，主要是會計觀的問題。不同的會計觀，會導致不同的計算機應用系統，也就決定了會計工作的地位和作用如何發揮。目前會計核算和會計管理上的各種規定，固然有其相當的科學性和合理性，但是必須根據新的情況加以修訂。如果受制于現有的條條框框，不僅不能很好地適應業務和管理的發展需要，最終也會降低會計工作的地位和作用。

著名學者黃仁宇在其關于中國歷史的研究中，提出要“用長時間、遠距離、寬視界的條件重新檢討歷史”。我想在信息技術條件下，同樣需要我們換一個角度去看待會計工作，尤其是要從遠距離、多視角去重新審視和思考信息技術條件下會計工作中出現的一些新問題。如果就會計論會計，必然會走向不必要的誤區，不僅不利于充分發揮會計的作用，而且也降低了信息技術的固有優勢。在信息技術條件下對會計工作的再思考，需要長時間、遠距離、寬視界進行，需要全體會計工作者，尤其是會計實務工作者的共同努力。只有不斷地研究和思考，才能更好地適應形勢發展的需要；只有不斷地探索和創新，才能保持會計工作旺盛的生命力。