l、銷售成本不能正確反映一定時(shí)期存貨總周轉(zhuǎn)額，因?yàn)椴⒉皇撬械拇尕浟鬓D(zhuǎn)時(shí)都用銷售成本核算。主要表現(xiàn)在：企業(yè)銷售原材料；用原材料投資且原材料的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值；債務(wù)重組過程中用原材料抵債；企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)用存貨換入其他資產(chǎn)；企業(yè)將存貨用于本企業(yè)的在建工程建設(shè)；企業(yè)存貨用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將存貨分配給股東或投資者；將存貨捐贈(zèng)等。以上業(yè)務(wù)都涉及存貨的流轉(zhuǎn)，但不增加存貨周轉(zhuǎn)總額。可見以銷售成本作為存貨的總流轉(zhuǎn)額，常常會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)額低估，從而低估存貨的周轉(zhuǎn)速度。雖然原材料的銷售、用原材料投資、存貨用于在建工程、非貨幣性交易，以及存貨抵債不屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常靈活，此類業(yè)務(wù)在企業(yè)時(shí)有發(fā)生。存貨的周轉(zhuǎn)速度加快，而存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)卻不能做出正確反映，會(huì)影響管理者對(duì)存貨使用效率的判斷，便之不能準(zhǔn)確制定存貨的儲(chǔ)備額，嚴(yán)重的會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
2、存貨平均額的計(jì)算過于粗糙，對(duì)于存貨額經(jīng)常波動(dòng)的企業(yè)，用期初余額加上期末余額之和除以2并不一定能代表企業(yè)存貨的平均額度，有時(shí)可能有很大差距，使存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)嚴(yán)重脫離實(shí)際。
筆者建議：
1、計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)總額時(shí)正確分析存貨（原材料、產(chǎn)成品等）的貸方發(fā)生額，把銷售成本中不能包含的周轉(zhuǎn)額部分加以匯總，并計(jì)算銷售成本與匯總額的和，作為存貨周轉(zhuǎn)總額。
2、以每月月末的存貨余額之和除以12作為存貨的平均余額，會(huì)更具有代表性，減少偶然性對(duì)存貨平均額的影響。錢桂萍
