問(wèn)題之一：確認(rèn)與計(jì)量難度較大
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。（1）我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。（2）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶損。對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度較大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。（3）應(yīng)收款和對(duì)外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況認(rèn)定。這項(xiàng)工作就目前來(lái)說(shuō)，在我國(guó)還很難做到。（4）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量（應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項(xiàng)分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的）。企業(yè)資產(chǎn)的種類多，要對(duì)成千上萬(wàn)種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大。
問(wèn)題之二：計(jì)提被濫用
1、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來(lái)年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。二是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。三是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之所以被上市公司大肆用來(lái)操縱盈余，主要有以下幾方面原因：（1）由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則規(guī)定，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及比例則由企業(yè)根據(jù)情況自行確定，這在客觀上為上市公司利用計(jì)提調(diào)節(jié)盈余提供了可能。（2）由于實(shí)行連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過(guò)度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。（3）上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費(fèi)用，從而形成了較嚴(yán)重的“資產(chǎn)泡沫”。為了釋放風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行清理。
2、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段。在2002年年報(bào)中，許多上市公司對(duì)控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計(jì)提資產(chǎn)減值。產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國(guó)有企業(yè)占絕對(duì)控股地位，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，而“一股獨(dú)大”又帶來(lái)公司治理的內(nèi)部人控制，大股東長(zhǎng)期控制著上市公司的人財(cái)物。除此以外，上市公司對(duì)其他單位的欠款大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。
問(wèn)題之三：外部監(jiān)管難度大
1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。“可收回金額”中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。
2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。客觀地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
二、對(duì)策與建議
1、進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制。通過(guò)信息價(jià)格市場(chǎng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)。
2、切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。首先，改進(jìn)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”計(jì)入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計(jì)提的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。其次，改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱盈余。
3、在國(guó)有股不能上市流通、公司治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有得到有效改善之前，上市公司對(duì)大股東的欠款暫停計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4、強(qiáng)化上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的應(yīng)予說(shuō)明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提（轉(zhuǎn)回）、不提（少提）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。建議監(jiān)管部門對(duì)披露信息不足的公司，責(zé)令其對(duì)年報(bào)中給公司經(jīng)營(yíng)成果造成重大影響的會(huì)計(jì)處理予以充分詳細(xì)地說(shuō)明，以限制其利潤(rùn)操縱行為。李金泉
