一、構(gòu)建原則
（一）管理效用。多年來，理論界一直認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是相互分離的。財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是銀行、股東、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，而管理會計(jì)生成的數(shù)據(jù)則主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)分離的原因之一在于財(cái)務(wù)會計(jì)通常被進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而管理會計(jì)的方法和手段則是可以自由選擇的；原因之二，在于大企業(yè)、上市公司有能力將對內(nèi)報(bào)告與對外報(bào)告兩個(gè)職能細(xì)分化，即可以設(shè)置專門的會計(jì)人員記錄、保留會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從事財(cái)務(wù)會計(jì)的工作，又可以設(shè)置專門人員進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加工、整理等管理會計(jì)工作。然而，對于傳統(tǒng)型中小企業(yè)來說，由于其會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，會計(jì)人員力量薄弱，將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離開來只能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。加上傳統(tǒng)型中小企業(yè)所有者（一般為企業(yè)管理者）對會計(jì)報(bào)表的理解能力本來就不高，會計(jì)報(bào)告的多樣化也只能徒增信息理解的難度。
其實(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)并非完全割裂。眾所周知，管理會計(jì)所需的部分?jǐn)?shù)據(jù)是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的。將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合起來共同編制一張財(cái)務(wù)報(bào)告，既包含對外報(bào)告的信息又包含簡明扼要的內(nèi)部管理信息，對于中小企業(yè)而言是十分必要的。目前一些軟件開發(fā)商正試圖設(shè)計(jì)一種新型財(cái)務(wù)軟件，在管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間架起理解的橋梁。一旦該種軟件開發(fā)成功，中小企業(yè)將收益匪淺，不但能獲得簡明重要的管理信息，而且可以直接輸出對外報(bào)告，又可以節(jié)約財(cái)務(wù)成本。因此，新概念框架有關(guān)傳統(tǒng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要考慮到管理效用問題，力求以最低成本編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并使其發(fā)揮最大的效用，提供的管理信息還要保證充分、大量、易于進(jìn)行分析，能使管理者清楚每種主要產(chǎn)品或生產(chǎn)線究竟能產(chǎn)生多大的邊際貢獻(xiàn)。進(jìn)一步講，就是要提供有關(guān)變動(dòng)成本、固定成本，包括折舊以及其他攤銷等多種信息。
（二）一致性。一致性在這里主要包括兩層含義，一是新概念框架應(yīng)盡量標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，二是新概念框架要具有一定的包容性。
從某個(gè)角度看，一致性似乎是應(yīng)效率要求而產(chǎn)生的。盡管盎格魯，撤克遜的會計(jì)們曾經(jīng)對“一致性”進(jìn)行過嚴(yán)厲的批評，認(rèn)為一致性導(dǎo)致了大量無意義數(shù)據(jù)的產(chǎn)生（這些數(shù)據(jù)不能說明企業(yè)的特性），但任何一個(gè)系統(tǒng)、框架的存在都不能脫離一些基本原則。自由選擇是非常重要的，如會計(jì)政策等的選擇，但基本原則卻是應(yīng)該必須遵循的，自由的限度永遠(yuǎn)也不能超出資產(chǎn)就是資產(chǎn)，資產(chǎn)不能突然變成負(fù)債，收入就是收入，收入也不可能成為費(fèi)用等具有統(tǒng)一性的范圍。過分的強(qiáng)調(diào)自由選擇也可能導(dǎo)致低效率。標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)可以克服這種缺陷。標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)能產(chǎn)生巨大的節(jié)約，軟件供應(yīng)、課程培訓(xùn)、會計(jì)服務(wù)、納稅申報(bào)、審計(jì)等均可以受益于它。標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)能刺激信貸機(jī)構(gòu)干涉中小企業(yè)會計(jì)，培訓(xùn)自己的職員采用標(biāo)準(zhǔn)化方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
另一方面，設(shè)計(jì)新概念框架還應(yīng)意識到盡管中小企業(yè)的會計(jì)需求是簡單的，但隨著企業(yè)的成長，它也會變得越來越復(fù)雜，企業(yè)將需要更加詳細(xì)的內(nèi)部管理信息，而外部使用者也要求將會計(jì)信息揭示得更加充分。新框架的設(shè)計(jì)需要考慮由簡單帳戶體系上升為復(fù)雜體系的可能性。
（三）稅務(wù)兼容。財(cái)務(wù)報(bào)告與稅務(wù)報(bào)告兼容是非常困難的。大企業(yè)、上市公司，一般都實(shí)行會計(jì)電算化，保存會計(jì)信息不成問題。通過保存會計(jì)信息，它們能夠十分便捷地為管理者和股東提供經(jīng)濟(jì)報(bào)告，也能為稅務(wù)部門編制納稅申報(bào)表。但對于小公司，保留兩套數(shù)據(jù)則失去了效率。稅務(wù)、管理兩套報(bào)告數(shù)據(jù)不但會浪費(fèi)會計(jì)的大量時(shí)間，而且可能造成所有者（或管理者）的迷惑不解。所以，對于中小企業(yè)而言，會計(jì)記錄的保存最好能在統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，盡量與稅務(wù)要求相協(xié)調(diào)達(dá)到簡化、實(shí)用的目的。在財(cái)務(wù)報(bào)告與稅務(wù)報(bào)告兼容的過程中，影響最大的兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目是折舊與備抵。由于稅法允許的折舊率往往與會計(jì)上所規(guī)定的折舊率存在差異，因而如何在統(tǒng)一報(bào)告上清晰地列出這些項(xiàng)目所含的兩方面信息，也是新概念框架需要解決的問題之一。
二、傳統(tǒng)型中小企業(yè)概念框架的新設(shè)想
（一）會計(jì)目標(biāo)是概念框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)。傳統(tǒng)型中小企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)不同于大型企業(yè)、上市公司，它應(yīng)是以最簡潔、實(shí)用的簡化報(bào)告形式向所有者、管理者、稅務(wù)部門、債權(quán)人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。
（二）確認(rèn)基礎(chǔ)與會計(jì)科目。新概念框架的設(shè)計(jì)考慮到企業(yè)發(fā)展的階段性，可以以現(xiàn)金基礎(chǔ)為起點(diǎn)，逐漸上升至簡單的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，直到復(fù)雜的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)。具體設(shè)想如下：
微型企業(yè)（≤5人）：現(xiàn)金基礎(chǔ)。
小型企業(yè)（6一50人）：權(quán)責(zé)發(fā)生制；簡化的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目表。提供簡單的管理信息。
中型企業(yè)（51一250人）：權(quán)責(zé)發(fā)生制；復(fù)雜的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目表。提供稍微復(fù)雜的管理信息。
大的非上市企業(yè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；舊框架所規(guī)定的大部分會計(jì)科目。提供復(fù)雜的管理信息。
大的公開上市企業(yè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；采用舊框架所規(guī)定的全部會計(jì)科目。提供盡可能詳細(xì)的管理信息。
由于小企業(yè)一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個(gè)經(jīng)營活動(dòng)十分簡單的微型企業(yè)或小型企業(yè)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)項(xiàng)目越來越多，越來越細(xì)。這時(shí)，科目代碼或者要增大縱列數(shù)字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴(kuò)大代碼位數(shù)，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)就在于不論公司規(guī)模如何，會計(jì)科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產(chǎn)的代碼均以41開頭一個(gè)會計(jì)人員，一旦接受了會計(jì)培訓(xùn)，在任何一個(gè)企業(yè)都可以運(yùn)用他所學(xué)到的知識。
（三）簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告。為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報(bào)告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)末受訓(xùn)練的傳統(tǒng)型中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來說，復(fù)雜的語言和結(jié)構(gòu)己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運(yùn)用它們。針對這種情況，簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是一劑良藥。簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告是對差別報(bào)告需要的一種反應(yīng)，它由大量濃縮的財(cái)務(wù)報(bào)表和概括性財(cái)務(wù)評述構(gòu)成，以報(bào)告摘要的形式，在內(nèi)容復(fù)雜過多，使用者無法詳細(xì)閱讀和研究全部內(nèi)容的情況下，幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時(shí)間，更容易理解財(cái)務(wù)信息。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不同，其主要特點(diǎn)如下：（1）只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財(cái)務(wù)狀況；（2）附注內(nèi)容很少。簡化型財(cái)務(wù)報(bào)告，目前已在世界很多國家得到廣泛運(yùn)用，如英國，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡化了的會計(jì)報(bào)告資料，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表注釋，并免除編制現(xiàn)金流量表。
