《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對于自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，這一處理方法會(huì)影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的可比性，特提出如下意見。
首先，各個(gè)企業(yè)之間的管理水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率是不一樣的，那么在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，其發(fā)生的成本費(fèi)用肯定就會(huì)有所不同，進(jìn)而使得相同性能、相同效用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不一致。其次，若固定資產(chǎn)的建造資金來源于借款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在該固定資產(chǎn)建造期間，借款費(fèi)用必須資本化，無疑又加大了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差別。另外，若企業(yè)有意操縱利潤和隨意擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，則它又成了一個(gè)可以利用的工具。相同的固定資產(chǎn)，由于是不同的企業(yè)自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價(jià)值，顯然有悖于會(huì)計(jì)原則。
如何確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？不妨按如下順序：①同類或類似固定資產(chǎn)有市場價(jià)格的，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚_定為入賬價(jià)值。②如果沒有市價(jià)，自行建造的固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)入賬價(jià)值。與定額標(biāo)準(zhǔn)不符的部分列入當(dāng)期損益。③既沒有市價(jià)參考，又沒有可行的定額標(biāo)準(zhǔn)的，可按自行建造的固定資產(chǎn)的預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定入賬價(jià)值。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定對捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，可以按現(xiàn)行市價(jià)或預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，自行建造的固定資產(chǎn)同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價(jià)值。
二、外商投資企業(yè)購入國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值
為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額以內(nèi)，采購國家規(guī)定的免稅范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備，可以全額退還所購國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)繳納的增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種會(huì)計(jì)處理方式值得商榷，理由如下：
1.不符合可比性原則。與國內(nèi)其他企業(yè)相比，在同等購置條件下，外商投資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值要少17％左右（設(shè)備的增值稅稅率一般都是17％）。如果與進(jìn)口設(shè)備相比，在性能、效用、出廠價(jià)相同的情況下，外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值差別也較大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度必將統(tǒng)一。而外商投資企業(yè)若上市，其與內(nèi)資企業(yè)的身份差距逐步縮小。由于資產(chǎn)計(jì)量的不可比，在分析有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者可能會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)呐袛嗪瓦x擇。
2.扭曲企業(yè)之間的公平競爭。隨著我國已加入WTO，外國企業(yè)和外國資本將會(huì)以更快的步伐進(jìn)入我國市場，并將普遍享有國民待遇。然而由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用也會(huì)不同，進(jìn)而影響企業(yè)產(chǎn)品的單位成本和利潤，使原本經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、管理水平較高、研發(fā)技術(shù)先進(jìn)、享有優(yōu)惠政策較多的外商投資企業(yè)相對國內(nèi)其他企業(yè)更具有了競爭優(yōu)勢。
3.可能招致國外反傾銷報(bào)復(fù)。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)不景氣，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，出于本國利益考慮，各發(fā)達(dá)國家紛紛舉起了反傾銷的大刀。我國產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，市場看好，自然成了貿(mào)易保護(hù)主義反傾銷的對象和犧牲品。我國產(chǎn)品價(jià)格低除了廉價(jià)的勞動(dòng)力成本、自然資源成本外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用較低是不是另一個(gè)重要原因？
筆者認(rèn)為，外商投資企業(yè)購入國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值，不應(yīng)該扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款。從實(shí)質(zhì)重于形式原則來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅是一項(xiàng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的行為，而非企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)質(zhì)是為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備而給予的一種采購補(bǔ)貼，使企業(yè)能夠從采購國產(chǎn)設(shè)備中得到好處。在會(huì)計(jì)核算上可以這樣處理：外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備時(shí)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為設(shè)備的入賬價(jià)值。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的稅款，如果金額較小，按照重要性原則，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果金額較大，則計(jì)入遞延收益，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行合理分配。
