一、與會計(jì)核算有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)
1.節(jié)稅，最直接的思想是減少應(yīng)納稅所得額，籌劃理論界稱之為稅額式籌劃。“收入總額”是應(yīng)納稅所得額最主要的形成因素，根據(jù)國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）可知，新申報(bào)表基本上建立在會計(jì)核算的基礎(chǔ)之上。例如新申報(bào)表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”口徑反映的是納稅人按照新會計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。所以，若想減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，日常會計(jì)核算對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)就應(yīng)在賬面上一清二楚，不可“眉毛胡子一把抓”。
（1）稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從“高”適用稅率，所以企業(yè)會計(jì)核算中對不同稅率的商品或貨物，最好分項(xiàng)目或分明細(xì)科目設(shè)賬核算；而對于混合銷售業(yè)務(wù)，涉及增值稅和營業(yè)稅的，會計(jì)核算時(shí)應(yīng)將收入分別計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，分稅種按稅率籌劃繳納稅金。
（2）納稅人出口不同稅率的商品或貨物，也應(yīng)分別核算，核算不清的，一律從“低”適用稅率。目前我國出口退稅稅種主要是增值稅和消費(fèi)稅，退稅率的大小直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，從資金的時(shí)間價(jià)值來看，這將給企業(yè)資金管理帶來一定的負(fù)擔(dān)。
（3）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅，所以企業(yè)應(yīng)將國債及其他債券利息收入分別核算；30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，暫免征收企業(yè)所得稅，企業(yè)對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，都應(yīng)單獨(dú)核算，若難以分清，則喪失了享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會。
2．根據(jù)國稅總局《》（國稅發(fā)[2000]38號）的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。這樣，即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較佳，如果企業(yè)會計(jì)資料混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，也只能采用核定征收，這要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％～40％的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高；另一方面，如果企業(yè)經(jīng)營不善，確實(shí)虧損，在查賬征收方式下，企業(yè)虧損還有5年的彌補(bǔ)期，這項(xiàng)優(yōu)惠是核定征收方式無法享受的。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動爭取實(shí)行查賬征收方式，以減少一些不必要的稅收損失。
3．分清廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)的認(rèn)定：（1）廣告費(fèi)是通過專門機(jī)構(gòu)（經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的）制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。
廣告費(fèi)的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除、超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。
因此企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)盡量取得廣告業(yè)通用的發(fā)票，同時(shí)還應(yīng)避免將廣告費(fèi)混淆為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在“銷售費(fèi)用”同一個(gè)二級科目列示為“廣宣費(fèi)”，如此核算，在年底匯算清繳時(shí)則一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，從而加大了稅收成本。反之，如果將不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列為廣告費(fèi)，則會導(dǎo)致偷漏稅，處罰成本更高。
4．原始憑證管理。企業(yè)申報(bào)表上的“扣除項(xiàng)目”必須合法真實(shí)。原始憑證是一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時(shí)，所提供給對方的收付款的書面證明。合法的原始憑證包括：套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票；經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印監(jiān)制章的發(fā)票（郵局、銀行、保險(xiǎn)、交通等部門的收據(jù)）；財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)（公路、交通、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門的收費(fèi)收據(jù)）。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。一旦納稅人發(fā)票等取得不合法，可能會沾上“偷稅”的罪名，將接受50％以上5倍以下的罰款。所以提示納稅人在發(fā)票等原始憑證管理方面需注意：（1）納稅人購進(jìn)貨物或支付費(fèi)用無發(fā)票等正規(guī)收據(jù)而以白條入賬的，不得在稅前扣除；（2）取得發(fā)票等收據(jù)的時(shí)限為：本年度12月31日前，未在12月31日前取得正規(guī)發(fā)票或收據(jù)已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn)、期間費(fèi)用等，做納稅調(diào)增處理。
二、與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)
1．稅法規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，以后年度不得在稅前扣除。例如，應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用（工資附加費(fèi)）、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)成本等。即本期費(fèi)用應(yīng)本期承擔(dān)，不得提前或滯后。
2．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)《》（國稅發(fā)[2005]第13號）規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，而對非正常損失（因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失）必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù)，及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年扣除。
3．對于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過期就很難再享受。《）》（國稅發(fā)[2005]129號）將減免稅分為報(bào)批類和備案類后，報(bào)批類按照審批的方式辦理，納稅人只要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)核算管理，基本上就可以避免風(fēng)險(xiǎn)。對于備案類減免項(xiàng)目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)最好請專業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)真細(xì)致地依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。
4．納稅人未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳、代收代繳有關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處2000元以上1萬元以下的罰款。
三、研讀新政，把握精髓，減少風(fēng)險(xiǎn)
1．工資及三費(fèi)。根據(jù)《》（國稅發(fā)[2006]56號）的規(guī)定，對于采用計(jì)稅工資的，工資附加費(fèi)按計(jì)稅工資的14％（職工福利費(fèi)）、2％（工會經(jīng)費(fèi)）、1.5％（教育經(jīng)費(fèi)，有些企業(yè)2.5％）計(jì)提。實(shí)際上，這是稅法上給予企業(yè)的優(yōu)惠政策，許多中小企業(yè)卻很少采用，甚至僅將正式職工納入工資核算，將臨時(shí)工、聘用工等人員的工資直接計(jì)入成本費(fèi)用。從而造成了以下失誤：（1）減少了稅前可扣除的計(jì)稅工資基數(shù)；（2）由于計(jì)稅工資中未包括非正式職工的工資，所以又降低了工資附加費(fèi)的計(jì)提數(shù)額。
2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)上可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法上唯一認(rèn)可的是壞賬準(zhǔn)備（年末應(yīng)收款的0.5％內(nèi)）。但許多中小企業(yè)卻很少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其實(shí)節(jié)稅和節(jié)水一樣，是一點(diǎn)一滴的事情，不要錯過任何一個(gè)稅收優(yōu)惠的機(jī)會。
3．善用稅率式籌劃。例如，一般企業(yè)所得稅稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。如果應(yīng)納稅所得額在3萬元左右時(shí)，最多節(jié)稅2700元[30000×（27％－18％）]，在10萬元左右時(shí)最多節(jié)稅6000元[100000×（33％－27％）]。所以納稅人應(yīng)稅所得額在這兩個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，不妨操作一下。
4．費(fèi)用籌劃。即對所要開支的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃和安排，以達(dá)到低耗高效的目的。企業(yè)的費(fèi)用主要指三項(xiàng)期間費(fèi)用，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程的不同，都會對納稅造成不同的影響。費(fèi)用籌劃主要可以分為三類：（1）預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出；（2）充分計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用及損失準(zhǔn)備，做到費(fèi)用的應(yīng)列盡列；（3）取得合法的費(fèi)用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。
5．巧妙運(yùn)用捐贈（非直接捐贈）減輕納稅人稅負(fù)�，F(xiàn)行稅法對企業(yè)向特定項(xiàng)目的捐贈準(zhǔn)予稅前扣除，因此企業(yè)通常可以通過在稅前向稅法允許的范圍進(jìn)行捐贈，從而縮減應(yīng)稅所得，享受稅收抵免或降低稅率的好處，達(dá)到降低企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的目的。例如，某企業(yè)納稅調(diào)整后所得（新申報(bào)表第16行）為10.3萬元，籌劃前稅后凈收益為10.3×（1－33％）＝6.901（萬元）。假定通過境內(nèi)的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈，捐贈限額為10.3×3％（扣除比例）＝0.309（萬元），應(yīng)稅所得額為10.3×（1－3％）＝9.991（萬元），稅后凈收益為9.991×（1－27％）＝7.293（萬元），籌劃收益為7.293－6.901＝0.392（萬元）。
