現結合實際工作中完工百分比法應用的利與弊談談自己一點看法。
一、采用完工百分比法的好處
1、會計核算簡單
在業務核算中，完工進度確定的情況下，非常容易計算合同收入和合同成本及其合同毛利，合同損失也可以在其所處的相對獨立的會計期間得到確認和計量。避免《》成本結轉計算的繁瑣和混亂。
2、減少收入成本確認的約束因素
公路施工企業與其他建筑施工企業不同，由于公路建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上擁有很大的特殊性和復雜性，建設工程項目的內容復雜，造價高，技術難度高，管控部門多。目前我國公路工程價款結算行為不規范，不正常履行合同規定的結算條款，拖延結算、拖欠工程款的現象相當普遍，采用工程結算確認收入在時間上相對滯后，采用完工百分比法進行會計計量確認收入，可以避免發包單位工程延壓結算的約束，時間上也具有相對合理性。
3、責權利明確
一般一項公路建設工程的建設期間要跨越一個甚至許多個會計年度。公路工程具有工期長、工程復雜、極易受外部各種不確定因素影響的特點，采用完工百分比法對項目各期間內的工程收入和費用進行確認和計量，能夠將工程總體的權責具體地按照工程進度劃分到每一會計期間，從而使得工程各個環節和階段的權責更為明確，一旦發生問題，給企業造成損失也便于及時查找原因和追究責任。目前公路工程普遍存在拖延結算問題，由于公路的特性，許多公路投入營運無數年，沒有最終結算，最終驗收，以至于責權利的劃分存在許多問題，完工百分比大大改善了過去責權利不明確的狀況，為報表使用者方便快捷的掌握各會計期間盈利和虧損。
二、完工百分比法在現實操作中問題
1、確定完工進度存在困難
正如上面所說，完工進度確定的情況下，為會計核算帶來了極大的方便。可在實際業務中，很多建筑施工單位都采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例的方法確認完工進度，這是會計通行的做法。但是公路施工行業中，對于施工進度和已完工作的測量，通常由計量部門的專業測量師采用比較專業的測量法對已經完成的工作或工程進度進行測量，并按一定的方法計算勞務的完成程度，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程、水下施工工程等并不是由建設單位隨意測定，而由專業人員現場測定、發包方和承包方共同簽證確認。公路施工行業的發包方都是政府或者政府投資、控制的投資公司，受工作上的主導性和滯后性影響，發包方和承包方之間的工作量鑒證單通常存在滯后于結算收入認可的會計期間，由于企業的管理部門、經營部門、物資供應部門、工程計量部門及財務部門之間信息的銜接和傳遞不同步，存在建設單位按累計實際發生合同成本占合同預計總成本確定的完工進度與計量部門的工程進度不能協調一致，導致各方認可的同期間工程結算收入不一致。
2、容易導致利用成本調節收入和利潤
在實踐中，執行《》要求采用完工百分比法確認收入，且一般建筑施工企業選用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，作為完工百分比下確認和計量合同收入的依據，這種處理將完工進度的確定與成本掛鉤，有利于實現收入與成本的配比以及各期利潤指標平衡和穩定，但完工進度可以由企業內部控制，使有些企業可利用成本來調節收入和利潤。許多企業領導人的年薪尤其國有控股企業領導人年薪通常與經營業績考核掛鉤，而經營業績考核的主要指標包括利潤總額、總產值、凈資產收益率、3年主營業務收入平均增長率等，其指標的增減因數均與收入、利潤相關聯，在指標不能完成的情況下，內部控制不健全的企業通常利用完工進度確定約束松散的特性調節收入和利潤，虛增收入和利潤，嚴重影響會計報表信息質量。
3、對營業稅核算上繳造成極大影響
營業稅納稅義務發生時間是以納稅人是否已經收取款項或者取得索取營業款項的憑據，作為是否產生納稅義務的一般衡量標準，體現的是收付實現制。而《》準則和《企業會計準則》規定的確認收入的基本原則都是按權責發生制，從而對營業稅款的計提產生影響。建設單位根據完工進度確認了收入，同時應計提營業稅及相關附加稅，由于稅法與會計對收入的確認基礎不同，從而必然會對營業稅的會計核算產生影響，即導致暫時性差異的產生。多數公路施工單位營業稅的上繳都施行發包單位代扣代繳，按工作量簽訂單確認收入時代扣代繳相關稅金并傳遞相應稅票，建設單位憑借相關票據清繳營業稅及附加，由于按工作量簽訂單確認的收入和企業按完工進度確認的收入會存在時間上的前后差異，清繳營業稅的賬務處理也相應滯后，在資產負債表上作為遞延資產或遞延負債處理。目前我國公路施工行業結算行為不規范，拖延結算、拖欠工程款的現象相當普遍，個別公路建設項目長達幾年之久沒有結算，導致建設單位資產負債表上顯示大額長期未繳稅款，給稅收部門和會計報表使用者拖欠稅款假象。
4、對所得稅核算上繳的影響
稅法規定：開發企業代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現，持續時間超過12個月的可采用完工百分比法按季確認收入的實現。公路建設期較長且超過12個月，企業所得稅申報、繳納時，其收入實現的確認及計算適應完工百分比法，與會計的收入確認原則相一致，簡化了了所得稅的計提、匯算清繳工作量。但在公路施工業中多存在發包單位按簽單確認收入并結算支付工程進度款，而企業按完工百分比確認收入并計算所得稅，常常存在企業提前繳納所得稅問題，因發包單位的拖延結算，拖欠工程款，由此導致建設單位現金流轉困難。
三、提高完工百分比法在實務操作中可靠性和真實性的建議
1、完善完工進度的確認，加強財務核算部門與其他相關部門的溝通 與協調
施工企業財務部門要與合同部門和計量部門保持暢通溝通，實際了解工程的進度和資金使用情況，及時獲知合同收入和成本的變更及工程可能存在的潛在風險，合理估計合同損失。盡量使財務部門按實際成本占預計成本確定的完工進度與計量部門按已完工程的測量進度相一致，確保合同收入和合同成本的確認科學合理。
2、加強內部控制，完善內部成本核算
企業要對完成合同已經發生和尚需發生的成本進行科學、全面、準確的評估和測算，編制合理的施工組織設計、熟悉現場實際情況、科學預測材料價格的變化趨勢等，提高成本核算準確性。構建完備的內部成本核算和預算體系，加強崗位人員職業培訓，促進財務部門與計量部門和合同部門的信息傳遞，健全成本核算相關部門的配合和監督機制，提高成本核算的真實性和可靠性。
3、完工百分比法與開單結算確認收入相結合
完工百分比法能為報表使用者提供有關合同進度、本期業績、結算情況、資金情況的有用信息，同時要求企業建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，否則容易出現有些企業脫離簽單確認約束，利用成本調節收入和利潤，虛夸經營業績，而開單結算確認收入雖然時間上有滯后性，但收入的確認是在承包方和發包方共同簽字認可的情況下確定，相對謹慎和穩健，收入的確認更符合真實性和可靠性，因此將完工百分比與開單結算確認收入相結合，更能提高會計報表的可靠性和有用性。
4、規范企業招投標活動，提高建造合同雙方的執行力度
建造合同訂立后，雙方均應遵循公開、公平、公正和誠實信用原則，明確雙方的權利和責任，提高建造合同的執行力度，遵循合同項目的工期及付款方式等條款，準確計算出完工進度，做好工程簽證，并按有關法律法規及時編制竣工決算，促進工程施工各環節的良性循環，真實反映企業的經營成果，提高公路施工業會計信息質量。
