一、職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍
根據(jù)財(cái)政部、全國總工會(huì)等部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)），職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。
舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。（2）業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購置講義、資料等費(fèi)用。（3）兼課酬金。是指聘請(qǐng)兼職教師的兼課酬金。（4）實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。（5）設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費(fèi)用。（6）委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級(jí)主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。（7）其他經(jīng)費(fèi)開支，指其他零星開支。
下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺（器）、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。
職工教育經(jīng)費(fèi)具體列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意：（1）公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)人“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。（2）設(shè)備購置費(fèi)。主要是指購置一般器具、圖書等費(fèi)用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。
二、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額2.5％的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費(fèi)）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費(fèi)用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育費(fèi)，仍然用于職工業(yè)余教育方面。基層工會(huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)（行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60％部分）的25％范圍內(nèi)列人工會(huì)預(yù)算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費(fèi)，都改在工資總額2.5％范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支。基本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開支。關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停緩建單位的維護(hù)費(fèi)中開支。
三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定，實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)的遞延。此外，應(yīng)當(dāng)注意，從扣除基數(shù)上由“計(jì)稅工資”1.5％變?yōu)榘磳?shí)發(fā)工資總額的2.5％“據(jù)實(shí)扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出有其特殊之處．表面上是限額扣除規(guī)定，實(shí)際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)，需要注意以下方面。一個(gè)納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本原則是一個(gè)納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。
新舊稅法銜接2008年以前余額的處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)文）規(guī)定，對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
四、職工教育經(jīng)費(fèi)提取、使用時(shí)應(yīng)注意的問題
一是職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)．嚴(yán)禁挪作他用。其中，對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng)：（1）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（2）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（3）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高其基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60％以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。（4）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)．不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（5）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，擠占企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支，為企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是對(duì)于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)在項(xiàng)目預(yù)算中充分考慮。做好費(fèi)用的正確歸集，合理加大所得稅前的列支金額，增強(qiáng)企業(yè)后勁。如：根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行職工的教育培訓(xùn)外，以下方面也可以作為職工的教育培訓(xùn)費(fèi)用列支：（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。
[例]某省AB國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2009年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1100萬元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，建立工資儲(chǔ)備基金100萬元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬元。其中包含企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6。5萬元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購置120萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元。
分析：因AB企業(yè)根據(jù)規(guī)定可按2.5％的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提27。5萬元（1100×2.5％）。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為1000萬元，則計(jì)稅工資總額1000萬元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬元（1000 x 2.5％）。
對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷的個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2.5萬元應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6.5萬元?jiǎng)t可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額9萬元（2.5+6.5）。
企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用12萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。
經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)=20-9+12=23（萬元）
因?qū)嶋H使用23萬元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的25萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為23萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元（25-23）。
如果實(shí)際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25），超支的5萬元可遞延至以后年度。
如果企業(yè)動(dòng)用了工資儲(chǔ)備基金年初結(jié)余200萬元，即企業(yè)實(shí)發(fā)工資為1200萬元（1000+200），因企業(yè)實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的職工工資仍為1000萬元，故企業(yè)計(jì)提數(shù)為25萬元，但企業(yè)實(shí)際使用30萬元，可稅前扣除的為30萬元（1200×2.5％），企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25）。
