一、監盤對象存放場所廣泛的難題
對于特大型、大型企業來說，在全國范圍內甚至境外傭有子公司、分公司、分支機構、營業網點，是非常普遍的現象，特別是以日用生活快速消費品生產制造銷售為主營業務的企業和以金融服務為主業的企業。要光顧所有監盤對象現場，對于會計師事務所和注冊會計師來說，不論是人力資源配置上還是時間安排上，都存在非常大的困難。在監盤對象的存放地，監盤對象的種類也可能比較豐富，通常有現金、存貨和固定資產，放棄監盤極有可能影響審計證據的充分性和適當性，無法獲取財務報表整體不存在重大錯報的合理保證。
所以必須采取措施，或者替代程序，以獲取可靠的不同存放場所實物資產的真實性、存在性等審計證據。因此，問題的關鍵最終成為實施什么樣的替代程序，才能兼顧成本和效率，符合現實的需要。根據《中國注冊會計師審計準則第1401號—利用其他注冊會計師的工作》的規定，當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師，可以利用除主審注冊會計師以外的負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師的工作。其中所稱組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。換句話說，注冊會計師可以有選擇性地決定一些分公司、分支機構、營業網點和子公司的實物監盤由其他會計師事務所的注冊會計師完成，注冊會計師只是確定其他注冊會計師的工作將會如何影響自己的審計結論或者意見，并實施相應的追加程序。如果被審計單位以前年度的審計報告由注冊會計師自己或所在同一個會計師事務所的其他注冊會計師出具，即為會計師事務所長期保持的業務，注冊會計師還可以憑借以前年度的經驗，合理安排外地分公司、分支機構、營業網點和子公司監盤的樣本數，有選擇性地對組成部分輪換實施監盤。對于上次監盤問題比較嚴重的分公司、分支機構、營業網點和子公司則在本年度繼續實施現場監盤，盡可能地保證監盤樣本數的選擇具有代表性和典型性。另外，對于分公司、分支機構、營業網點和子公司比較多的企業，通常倩況下內部審計工作可能會比較健全，注冊會計師可以按照《中國注冊會計師審計準則第1411號一一考慮內部審計工作》的規定，利用被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動形成的內部審計證據和意見。雖然注冊會計師對發表審計意見以及確定審計程序的性質、時間和范圍獨自承擔責任，但內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。比如內部審計機構或審計人員對分公司、分支機構、營業網點和子公司的盤點資料及盤點結果。注冊會計師從而可以據以決定是否信任其證據或者追加審計程序。
二、監盤對象數量真實性的認定
實物資產除了現金、票據、交易性金融資產的計量單位比較簡單外，其他實物資產的數量計量單位形式眾多，且比較復雜。特別是存貨類實物資產，有的用件數作為計量單位，比如服裝；有的用個數作為計量單位，比如鐵鍋、鍋鏟；有的用重量作為計量單位，比如原煤、鋼材；有的用容積作為計量單位，比如成品油、天然氣；有的用體積作為計量單位，比如碎石、黃沙；有的用面積作為計量單位，比如商品房、存量土地；有的用長度作為計量單位，比如布、繩子、線；有的很難判斷計量單位，比如大片生產消耗性生物資產的農地、林地、漁場及大多數正在加工的在產品等，可謂是舉不勝舉。如此復雜又形式多樣無法一致的計量單位，使實物資產的盤點工作難易不同。簡單的非常容易，比如存量土地，拿一根皮尺圍著存量土地一測量、一運算，基本上能八九不離十，對照土地使用權屬證明，就能獲取充分適當的土地存量資產監盤的審計證據，表明存量土地確實存在，確實歸屬被審計單位；包裝完備的日用百貨商品，一件、一包、一袋，一臺、甚至一箱，只要數一數就能得出實物資產確實存在的實際數量。但有的實物資產，因為數據計量需要借助計量工具，甚至比較復雜的計量工具，就會給實物資產數量的實際數據獲取帶來麻煩。比如原煤，堆在露天，數量單位按噸計量，若按部就班，要得到堆在露天的一堆煤的實際重量，用常用的磅秤作為計量工具，要物色幾個人一邊鏟煤，一邊把盛有煤的知其筐抬到磅秤上，一邊又把已經稱好的煤堆放到另一處，不斷重復，反復記錄，然后加和。這種做法非常麻煩。所以需要采取措施，另辟蹊徑，探尋簡便易行的辦法，解決類似這種倩況下的監盤現實難點。仍以原煤為例，通常倩況下，原煤的堆放有一定的幾何形狀規則，我們可以通過目測估摸整堆原煤的豆體形狀，然后計算出原煤的體積，根據一些科學手冊等，獲取原煤的比重（或者密度），和體積相乘就能得到原煤的重量。如果想更精確一些，也可以抽取原煤樣本，自己測算待監盤的原煤的比重（或者密度）。同樣的道理，如果要計算鋼材的重量，亦應另辟蹊徑，尋求解決辦法。比如一樣大小型號的鋼材有幾根或者有幾卷，稱重一根（或一卷），計算每根（或每卷）的重量，從而計算總的重量。如果想更精確一些，可以多抽取一些樣本，然后計算算術平均數，作為每根（或每卷）的重量。如果最后的結果在重要性范圍以內，可以視同被監盤資產賬實相符。至于大部分消耗性生物資產或者正在生產中的在產品，只能選擇到現場目測，然后實施替代程序，查閱所有賬項，取得生物資產場所的產權證明文件，以判斷消耗性生物資產或者在產品的賬務歸類或者成本分配是否合理，以及生物資產的權屬；也可以利用專家的工作，利用專家評估消耗性生物資產或者在產品的現時價值。
三、監盤對象現時狀況的甄別
監盤對象監盤日的現時狀況，關乎監盤對象價值認定的合理性。有的可能已經過期，或者失效。以藥品為例，通常情況下，失效或者過期的藥品，是沒有價值，不能再銷售、必須銷毀的。有的藥品有批號、制造日期，是否過期或者失效一目了然。但有的藥品可能沒有批號，也沒有制造日期，比方一些中草藥。這就需要甄別或者判斷其狀況或狀態。注冊會計師肯定不是判斷此類監盤資產狀況或者狀態方面的專家。聘請專家，利用專家的鑒別能力，有時在時間上可能不允許，也有可能在成本上不允許。這就需要注冊會計師充分利用自己的智慧，對這些現象作出合理的判斷。有的監盤對象可能不會過期，也不會失效，但會發生自然損耗、功能損耗、經濟損耗，又稱貶值。比如全新的像膠產品，如果存放時間過長，很有可能發生老化，這其實就是自然損耗。又如電腦零部件，存放時間過長，很有可能和這種零部件配套的電腦已經不再生產，或者這種零部件已經被更先進的零部件替代，這就是功能性損耗。再如，有的零部件或者產品已經沒有市場，或者已經被政府下令強制淘汰等，這就是經濟性損耗。對于貶值的判斷，特別是貶值價值的確定，是一項技術性比較高的工作，比如機器設備，房屋建筑物的貶值確認等。一旦發生貶值，如果企業沒有發現或熟視無睹，注冊會計師也沒有提出異議，則會虛增資產的價值，違背會計核算的謹慎性原則。
所以，了解監盤對象的現時狀態和狀況，合理認定監盤對象的后續計量，是注冊會計師監盤時必須高度關注的問題。建議注冊會計師高度關注監盤對象的取得日期，并從監盤對象單位獲取與監盤對象有關的產品介紹等技術資料，并抽閑尋找技術人員，和技術人員交流，了解會對產品產生自然損耗、功能損耗、經濟損耗方面的因素和條件，結合會計記錄的時間，推斷監盤對象，特別是單項存貨的流動性倩況，從而作出合理判斷。
四、小結
對于大多數行業而言，實物資產監盤是注冊會計師審計最繁瑣也是最耗時的一項工作，面臨的難點也比較多。對此需要我們學會應用一些物理方法、數學方法、統計方法、評估方法、市場營銷理論等會計審計之外的知識和技術，摒棄形而上學、機械呆板的測量手段，尋求一些科學合理的解決辦法，從而順利完成實物資產的監盤工作，獲取充分適當的實物資產確實存在等的審計證據。
