(一)購建固定資產形成的實際成本直接列入當期支出或專用基金等科目。其原始價值同時在固定資產和固定基金兩個賬戶反映,固定基金反映固定資產的資金來源。
(二)固定資產在使用過程中不計提折舊,也不計提減值準備。按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金,專門用于固定資產的更新和維護。
(三)基本建設會計游離于事業單位會計核算之外。事業單位以自籌資金進行固定資產的新建、擴建和改建等項目的基本建設工程,按照國家基本建設規程進行會計核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項目完工交付使用時才增加固定資產和固定基金。
(四)不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產凈值。減少的固定資產按原始價值直接沖減固定資產和固定基金。此過程中取得的價款、變價收入和清理費用,直接列入專用基金的修購基金,對固定資產凈值不反映。
(五)不反映對外轉出的固定資產原始價值與評估確認價值之間的差額。
(六)融資租入固定資產,在租金未付清之前,固定資產和固定基金兩個賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產的資金來源,在此無法得以充分體現。
二、事業單位固定資產會計核算存在的缺陷
(一)無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息。因為:(1)購建固定資產形成的實際成本直接列支,導致固定資產增加當期的結余虛減。(2)不計提折舊造成資產負債表中固定資產的實際價值以及國有資產的減值無法得以反映,也導致收支表提供的結余信息失真。
(二)容易造成國有資產流失。不計提折舊導致固定資產發生的損耗無法在成本核算中體現,使得事業單位的資產包括國有資產在內的價值得不到應有的補償,造成國有資產流失。
(三)無法為事業單位編制部門預算提供相關信息資料。
三、吸收企業會計做法, 改進事業單位固定資產核算的建議
(一)事業單位應該吸收企業會計做法,引入權責發生制,對固定資產的購置成本予以資本化,建議固定資產取得的會計處理如下:取消“固定基金”、“專用基金——修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目,增設“在建工程”、“待處理財產損溢”會計科目。
對于事業單位購置不需要安裝的固定資產,應按實際成本,借記“固定資產”,貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶。對于發生的國家基本建設撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建、改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出,借記“在建工程”,貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶;項目完工交付使用時,借記“固定資產”,貸記“在建工程”。
對于融資租人的固定資產,按照租賃協議確定的設備價款等,借記“固定資產”,貸記“其他應付款”;支付租金時,借記“其他應付款”、“事業支出或經營支出”,貸記有關資產科目。
對于投資者投入的固定資產,按評估確認價值,借記“固定資產”,貸記“事業基金”。
(二)建立固定資產折舊制度。事業單位可以根據自身的業務特點選擇合理的固定資產折舊方法。事業單位會計核算應引入謹慎性原則,這就要求事業單位在每年年度終了,對可能發生的固定資產損失計提資產減值準備,以正確反映事業單位實際擁有的固定資產以及占有國有資產的真實價值情況。固定資產折舊和減值準備的會計處理:增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”二級會計科目,作為固定資產的備抵科目,以反映固定資產價值的減少情況。計提折舊時,借記有關支出科目,貸記“累計折舊”;事業單位計提減值準備時,借記有關支出科目,貸記“固定資產減值準備”,在資產負債表中,累計折舊和固定資產減值準備均作為固定資產的減項單獨列示,并應增列“固定資產凈值”項目,以反映固定資產原值在扣除累計折舊后的余值;增列“固定資產凈額”項目,以反映固定資產在報告時點固定資產凈值扣除固定資產減值準備后的實際價值。至此,可使得資產負債表能夠真實反映事業單位的資產、凈資產的情況,收支表能夠反映真實結余的情況,真正體現會計核算原則的要求,以便于會計報表使用者利用真實的會計信息作出正確的決策。
(三)將基本建設會計納入事業單位會計核算范圍,真正反映自行建造取得固定資產的行為。作為事業單位,其固定資產除外購形成外,也經常發生根據業務發展需要利用財政基本建設撥款、單位自籌資金進行各項基本建設工程,對基本建設工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理,并在會計報表中予以反映。
(四)建立固定資產清查盤點核算制度。事業單位的固定資產應定期進行清查盤點,對發生盤盈、盈虧,出售、報廢和毀損,通過增設“待處理財產損溢”和“固定資產清理”賬戶,以核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認真追究固定資產流失責任。對于盤盈的固定資產,按照重置完全價值,借記“固定資產”,貸記“待處理財產損溢”。
增設“固定資產清理”科目,以核算反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產價值、在清理過程中所發生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損溢。出售、報廢和毀損的固定資產等轉入清理時,借記“固定資產清理”、“固定資產減值準備”、 “累計折舊”等科目,貸記“固定資產”科目;清理過程中發生的清理費用,借記“固定資產清理”,貸記有關資產科目;清理過程中發生的價款和變價收入,借記有關資產科目,貸記“固定資產清理”;固定資產清理后的凈損溢可計入當期“其他支出”或“其他收入”。
對于盤虧的固定資產,借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”和“固定資產減值準備”,貸記“固定資產”。
