基于最新修訂、即將施行的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，針對“帶薪缺勤”的具體會計處理方法，結(jié)合實例，深入詳盡探討，為下步準則施行后的會計實務操作提供借鑒。
一、引言
2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會[2014]8號)，以進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“新9號”)自2014年7月1日起施行。相比財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“舊9號”)，即將施行的新9號增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實、整合的內(nèi)容之一，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁佟⒉〖佟⒍唐趥麣垺⒒榧佟a(chǎn)假、喪假、探親假等，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。
作為“職工薪酬”的最新會計準則，新9號的規(guī)定具體詳盡，但實務操作中具體的會計處理方法超出了準則的范疇，這也是本文旨在研究的問題。
二、日工資收入計算
自2008年1月1日起施行的《職工帶薪年休假條例》(國務院第514號令)和自2008年9月18日起施行的《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》(人力資源和社會保障部第1號令)明確：職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入;對職工應休未休的年休假天數(shù)，單位應當按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。其中，日工資收入按照職工本人的月工資除以月計薪天數(shù)進行折算。
《勞動法》規(guī)定，在法定節(jié)假日和帶薪年休假日，用人單位應當依法支付工資。因此依據(jù)《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》第11條規(guī)定，職工的月計薪天數(shù)為21.75天[(365-104)÷12]。月工資是指職工在用人單位支付其未休年休假工資報酬前12個月剔除加班工資后的月平均工資。在本用人單位工作時間不滿12個月的，按實際月份計算月平均工資。如某職工1 ~ 6月剔除加班后的月工資收入平均為4 200元，7 ~ 12月剔除加班后的月工資收入平均為4 500元，該職工的月工資=(4 200×6+4 500×6)÷12=4 350(元)，日工資收入=4 350÷21.75=200(元)。
三、非累積帶薪缺勤的會計核算
非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，屬于非累積帶薪缺勤。如果用人單位規(guī)定年休假不得累積，則年休假也為非累積帶薪缺勤。新9號規(guī)定，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定，通常在缺勤期間計提應付工資薪酬時一并處理，借記有關(guān)成本費用類科目，貸記“應付職工薪酬——帶薪缺勤”科目，操作較簡單。
四、累積帶薪缺勤的會計核算
累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。婚喪假、產(chǎn)假、病假等帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故累積帶薪缺勤主要是累積帶薪年休假。新9號規(guī)定，企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量，按照權(quán)責發(fā)生制原則，累積帶薪年休假應按月確認，這樣將使每月生產(chǎn)經(jīng)營成本承擔的金額更加合理。
例1：東方公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，帶薪年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至翌年末，休假以后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。在翌年末，公司將對職工未行使的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司一管理人員月平均工資為4 350元，則日工資收入為200元，遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定進行賬務處理。
(1)假定2013年1月，該管理人員沒有休年休假。公司應當確認相當于1個工作日工資的應付帶薪缺勤福利，分錄為：借：管理費用4 550;貸：應付職工薪酬——工資4 350、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時：借：應付職工薪酬——工資4 350;貸：銀行存款4 350。
期末應付職工薪酬的差額200元則作為企業(yè)的一項負債暫時留在資產(chǎn)負債表里。
(2)假定2013年2月，該管理人員休了1天假。公司在該管理人員為其提供服務的當月，應首先計算職工正常出勤工資4 150元(200×20.75)，然后計提相當于1個工作日工資的應付帶薪缺勤福利，反映該管理人員行使累積帶薪缺勤權(quán)利的情況，分錄為：借：管理費用4 350;貸：應付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時，借：應付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200;貸：銀行存款4 350。
該職工仍有1天的帶薪年休假的權(quán)利尚未行使，故應付職工薪酬仍有200元的差額留在資產(chǎn)負債表里。