《小企業(yè)會計準則》第五十五條規(guī)定：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

因此，小企業(yè)用資本公積轉增資本時，應當沖減資本公積。　　即減少資本公積的同時，增加實收資本或股本。其賬務處理為：借記資本公積科目，貸記實收資本科目。

主要賬務處理流程

小企業(yè)應設置資本公積科目，核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。

收到投資者投入的資產，應按實際收到的金額或確定的價值，借記銀行存款、其他應收款、固定資產、無形資產等科目，按其應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價。

根據有關規(guī)定用資本公積轉增資本，借記資本公積科目，貸記實收資本科目。

根據有關規(guī)定減少注冊資本，借記實收資本、資本公積等科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。

收到投資者投入的外幣，合同約定了匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記實收資本科目，按其差額，借記或貸記資本公積——外幣資本折算差額。合同沒有約定匯率的，應按收到出資額當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款科目，貸記實收資本科目。

對于因長期股權投資調整形成的資本公積，在長期股權投資采用權益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積——其他資本公積。賬務處理時，借記長期股權投資——其他權益變動，貸記資本公積——其他資本公積，或作相反分錄。

對于因以權益結算的股份支付形成的資本公積，在權益工具授予日，借記管理費用等(按授予日公允價值)，貸記資本公積——其他資本公積。在行權日，借記銀行存款、資本公積——其他資本公積，貸記實收資本(或股本)、資本公積——資本(或股本)溢價。

對于自用房地產或存貨的轉換形成的資本公積，借記投資性房地產——成本累計折舊、固定資產減值準備，貸記固定資產、資本公積——其他資本公積。如果是借方差額，計入公允價值變動損益。

實例分析

例一：A股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為3元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用，共計500萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。

A公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)。

收到發(fā)行收入時：

借：銀行存款 15000

貸：股本 5000

資本公積——股本溢價 10000

應增加的資本公積為10000 〔5000 *(3-1)〕萬元。

支付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價 500

貸：銀行存款 500

例二：A公司的注冊資本為300萬元，由甲、乙、丙3個股東共同投資，其股份比例為5比3比2。2013年1月，A公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金150萬元，已存入銀行;收到乙投資者投入的銀行存款80萬元和專利技術一項，專利技術的評估價值為20萬元;收到丙投資者投入的價值70萬元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為11.9萬元。

A公司應作如下會計處理：

借：銀行存款 230

無形資產 20

原材料 70

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 11.9

貸：實收資本——甲股東150

——乙股東 90

——丙股東60

資本公積——資本溢價 31.9

例三：A企業(yè)接受某單位捐贈特種設備一套，原始價值為1.2萬元，經評估確定其價值為0.9萬元。會計分錄如下：

借：固定資產——設備 1.2

貸：資本公積——捐贈公積 0.9

累計折舊 0.3

例四： A企業(yè)將部分固定資產轉出作為對另一企業(yè)的投資。轉出時對該項固定資產進行重新評估，當時固定資產的原賬面金額為1500萬元，累計折舊為800萬元，重新評估后確認為1100萬元，轉出時的會計分錄如下：

借：固定資產——設備 400　　[1100-(1500-800)]

貸：資本公積——法定財產重估增值 400

同時：

借：長期投資 1100

累計折舊 800

貸：固定資產——設備1900