一、小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算

為了核算應(yīng)收票據(jù)的增減變化和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額;貸方登記商業(yè)匯票到期收回、中途貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的票面金額;余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的商業(yè)匯票票面金額。該賬戶按付款人設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，同時為加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)管理，還應(yīng)建立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，反映每種票據(jù)具體情況。

[例]某私營公司銷售產(chǎn)品一批，計貨款10 000元，銷項(xiàng)增值稅1 700元，現(xiàn)收到為期三個月票面金額11 700元的不帶息商業(yè)匯票一張。有關(guān)賬務(wù)處理過程如下：

(1)收到票面金額為11700元的商業(yè)匯票，所編會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)　　 11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 10 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 1 700

(2)該商業(yè)匯票11 700元到期，在銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款后，所編會計分錄為：

借：銀行存款　　11 700

貸：應(yīng)收票據(jù)　　 11 700

[例]企業(yè)銷售增值稅免稅產(chǎn)品一批，計貨款3 600元，收到為期半年的帶息商業(yè)匯票一張，票面金額3 600元，票面年利息率10%。有關(guān)賬務(wù)處理過程如下：

(1)收到票面金額3 600元的商業(yè)匯票，所編會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)　　3 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3 600

(2)該商業(yè)匯票半年后到期，計應(yīng)收票面金額3 600元，應(yīng)收利息180元(3 600×10%÷2)，共計3 780元。在銀行辦理了轉(zhuǎn)賬收款后，所編會計分錄為：

借：銀行存款　　 3 780

貸：應(yīng)收票據(jù)　　 3 600

財務(wù)費(fèi)用　 180

由銀行承兌的商業(yè)匯票到期，銀行監(jiān)督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款項(xiàng)。由付款人承兌的商業(yè)匯票到期，付款人如果無力支付，則收款人應(yīng)把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”。

二、小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

[例]某私營公司持有一張票面額40000元不帶息商業(yè)匯票，出票日3月1日，到期日6月1日。企業(yè)于4月1日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%，則貼現(xiàn)有關(guān)計算和所編會計分錄為：

票據(jù)到期值=40 000(元)

貼現(xiàn)利息=40 000×12%×(90-30)/360=800(元)

實(shí)收貼現(xiàn)款=40 000-800=39 200(元)

借：銀行存款　　 392 000

財務(wù)費(fèi)用　　 800

貸：應(yīng)收票據(jù)　　 40 000

已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人由于種種原因不能給銀行付款，分兩種情況處理：

(1)在商業(yè)承兌匯票下，貼現(xiàn)銀行則把已貼現(xiàn)的匯票退回給貼現(xiàn)人，并從貼現(xiàn)人存款戶扣除票據(jù)到期值，重新復(fù)原商品交易雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，企業(yè)按照銀行從存款戶中扣除的票據(jù)到期值，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”;

(2)在銀行承兌匯票下，銀行把付款人無力支付的票據(jù)到期值轉(zhuǎn)為懲罰性的高息貸款，與貼現(xiàn)人無關(guān)。