一、了解行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制
作為一名審計(jì)人員首先要了解被審計(jì)單位內(nèi)部管理機(jī)制，一個(gè)內(nèi)部控制完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機(jī)制一般包括：干部選拔任用、科學(xué)民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關(guān)、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評(píng)價(jià)以及行政問責(zé)制度執(zhí)行、獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施等幾方面。
二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)要素
1、審計(jì)主體
包括提出審計(jì)主體(審計(jì)的授權(quán)人或委托人)和實(shí)施的審計(jì)主體(實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員)。
2、審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象
審計(jì)客體是指接受審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部。
審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括審計(jì)客體承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。
3、審計(jì)范圍
一般包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任被審計(jì)職務(wù)的整個(gè)任期或某段任職期間。
4、組織方式
領(lǐng)導(dǎo)干部任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)按計(jì)劃進(jìn)行，每年年底，組織人事部門應(yīng)根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)委托書，提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議。
三、具體事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施范圍內(nèi)容及方法和步驟
(一)貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計(jì)
范圍內(nèi)容
包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)方針政策;貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級(jí)單位的重要決策和領(lǐng)導(dǎo)批示;執(zhí)行部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度和決策部署情況審計(jì)。
方法和步驟
1、收集關(guān)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)以及職責(zé)履行情況的相關(guān)文件和資料，對(duì)被審計(jì)單位的工作內(nèi)容、工作重點(diǎn)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被審計(jì)單位及其行業(yè)的情況，被審計(jì)單位適用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，被審計(jì)干部任職期間黨和國家對(duì)該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會(huì)計(jì)制度。
3、了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領(lǐng)導(dǎo)干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度、被審計(jì)單位年度工作計(jì)劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料、個(gè)人述職述廉報(bào)告，黨組(黨支部)會(huì)議紀(jì)要、辦公會(huì)議紀(jì)要，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和方針政策情況。
4、了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間機(jī)構(gòu)設(shè)置及運(yùn)轉(zhuǎn)情況。約請(qǐng)被審計(jì)單位黨委(黨支部)、辦公室、人事等重要機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，可采取座談、個(gè)別訪談等方法。
5、走訪或咨詢有關(guān)部門。
(二)重要經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況審計(jì)
范圍內(nèi)容
包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會(huì)議決定、決策糾錯(cuò)以及決策責(zé)任追究機(jī)制。
方法和步驟
1、檢查決策機(jī)制的建立健全情況。
2、檢查重要經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)的合法合規(guī)性。
3、檢查重要經(jīng)濟(jì)決策程序的規(guī)范性。
一般包括重要預(yù)算分配管理決策執(zhí)行情況審計(jì)、重要基本建設(shè)項(xiàng)目決策執(zhí)行情況的審計(jì)、重要對(duì)外投資項(xiàng)目決策執(zhí)行情況審計(jì)、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計(jì)。
(三)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支真實(shí)性、合法性審計(jì)
方法和步驟
1、檢查預(yù)算編制與批復(fù)
2、檢查預(yù)算執(zhí)行
具體檢查包括基本支出必須嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算控制，涉及政府采購范疇的事項(xiàng)必須履行政府采購程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實(shí)施相應(yīng)的管理和控制。項(xiàng)目支出預(yù)算管理應(yīng)遵循科學(xué)論證、合理排序的原則，申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，分輕重緩急排序后，視當(dāng)年財(cái)力狀況擇優(yōu)進(jìn)行安排。
3、檢查非稅收入管理
具體檢查包括立項(xiàng)審批、收費(fèi)許可證和票據(jù)管理、收入征繳。
4、國有資產(chǎn)管理
具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理、對(duì)外投資管理、無形資產(chǎn)管理，涉及國有資產(chǎn)處置是否履行報(bào)批、公開拍賣等相關(guān)法律規(guī)定程序。
5、政府采購
具體審計(jì)包括以下內(nèi)容：
(1)預(yù)算編報(bào)
審查部門政府采購預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制;審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購預(yù)算;審查有無在年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整等原因需要補(bǔ)報(bào)政府采購項(xiàng)目。
(2)計(jì)劃編制
與政府采購預(yù)算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購計(jì)劃，未及時(shí)將采購計(jì)劃報(bào)送政府集中采購機(jī)構(gòu)等問題;審查是否存在隨意變更采購計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購的行為。
(3)組織實(shí)施
審查是否存在將應(yīng)由政府集中采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行的采購化整為零，或以各種非正當(dāng)理由轉(zhuǎn)為部門集中采購或部門分散采購的問題;對(duì)于單位自行采購的項(xiàng)目，是否符合自行采購標(biāo)準(zhǔn)，采購程序是否符合相關(guān)規(guī)定，審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標(biāo)采購的項(xiàng)目化整為零，審查招標(biāo)程序的適當(dāng)性。
(4)合同的簽訂與履行
(四)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支效益性審計(jì)
1、基本支出效益性審計(jì)
(1)人員支出的績效審計(jì)
根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否合理，有無超編、空編和人頭費(fèi)膨脹的現(xiàn)象;審查被審計(jì)單位人員與機(jī)構(gòu)職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象;審查被審計(jì)單位關(guān)于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準(zhǔn)則、技術(shù)規(guī)范是否恰當(dāng)。
(2)公用支出的績效審計(jì)
關(guān)注被審計(jì)單位是否最經(jīng)濟(jì)地利用資源，包括是否遵循了有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)，是否采用適當(dāng)?shù)墓芾沓绦颍欠窠⑦m當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。
(3)項(xiàng)目支出效益性審計(jì)
項(xiàng)目立項(xiàng)背景和過程的檢查
審查項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過科學(xué)的決策程序，是否經(jīng)過充分的論證，是否與國家方針政策、預(yù)算資金支持的范圍和方向相符合等。
項(xiàng)目申報(bào)和批復(fù)程序的檢查
審查項(xiàng)目實(shí)施單位是否按規(guī)定程序和要求報(bào)送項(xiàng)目申報(bào)書，可行性研究報(bào)告、支出預(yù)算等;是否對(duì)立項(xiàng)依據(jù)的充分性、項(xiàng)目目標(biāo)的合理性、組織實(shí)施能力與條件、預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)審。
項(xiàng)目的實(shí)施情況檢查
對(duì)照項(xiàng)目實(shí)施方案、合同和審批的目標(biāo)與內(nèi)容，審查項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，分析未按規(guī)定進(jìn)度實(shí)施的原因及對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的影響。審查項(xiàng)目調(diào)增調(diào)減情況，分析調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目的內(nèi)容、原因及其合理性，以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施成本與產(chǎn)出效益的影響。
由于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚處于探索發(fā)展階段，加之社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化及本人認(rèn)識(shí)上的局限性，本文僅供有志于行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)人員參考，只有通過不斷實(shí)踐才能豐富和推進(jìn)我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
