注冊會計師在執業過程中常常要進行大量的計算、分析，要從雜亂繁多的數據中得出有用的信息，在一些會計師事務所目前尚未運用計算機審計軟件審計的情況下，僅靠手工操作既費時費力又容易出錯。而微軟電子表格系統Excel以其卓越的計算功能，簡單快捷的操作能在審計工作中發揮事半功倍的效果。筆者結合工作實際，淺談Excel在實際業務中的幾點運用。

一、Excel在分析性測試、復核中的運用

注冊會計師在分析審計風險確定重點審計領域、重要性水平和重大異常經濟業務事項時，常常要對被審計單位的會計報表進行分析性測試和復核。在執行具體審計程序時，也常常要對本期數和上期數、本期各月數發生額(或余額)進行對比分析，以查明有無重大變化和異常情況。如果用手工操作，不但計算量大且易出錯，而使用Excel則方便快捷不易出錯。如表1所示，用Excel編制出的甲公司某年度銷售收入和銷售成本對比分析表。假設用A-J代表列數，用a-m代表行數，本年數和上年數從被審計單位明細賬中取得，那么先在Ca單元格中輸入公式“=Ba/Aa”，然后將光標移到Ca單元格的右下角，當出現“+”形狀時按下鼠標的左鍵，向下拖到Cm單元格時松開，則上年各月的銷售成本率計算結果就會自動出現在各單元格中;同理可計算出本年各月的銷售成本率。再在Ga單元格中輸入公式“=Da-Aa”，用同樣的方法既可求出本年與上年的變動額。至于1-12月份合計數可用工具跳上的自動求和按鈕“∑”求出。這樣做可大大減輕工作量。同時根據計算結果可以發現，被審計單位在本年與上年的經營環境和營銷策略未發生重大變化的情況下，本年的銷售收入卻比上年有較大增加，而12月份表現最為異常，因此將12月份的銷售收入作為重點審計領域。

二、Excel在審計往來賬款賬齡時的運用

往來賬款(應收賬款、其他應收款、應付賬款等)的賬齡審計，是財務會計報表的基礎審計工作，企業往來款項的明細賬戶動輒成百上千，賬齡審計頗為繁瑣。而利用Excel進行往來賬款賬齡審計卻非常簡單方便。利用Excel進行賬齡審計，需要企業提供往來款項、分客戶明細賬戶編制的“年初數、本年累計借方發生額、本年累計貸方發生額、年末余額”格式的會計數據資料。目前越來越多的企業采用會計軟件進行核算，該資料可以利用會計軟件提供的“數據導出”功能導出為Excel格式獲得。將獲取資料置于一個Excel工作簿內。運用Excel的數據排序功能將年末余額為負數的數據(需要報表重分類)剔除后，就可以在A、B、C、D單元格中設定函數公式。一是賬齡1年以內的函數為：A=IF(本年貸方發生額>=年初余額，年末余額，本年借方發生額)。二是接著利用Excel的數據排序功能，篩選出(年末余額一賬齡1年以內金額)>0的明細賬戶，獲取其上年“年初數、本年累計借方發生額、本年累計貸方發生額、年末余額”格式的會計數據資料。在上表“單位名稱”列左側增加列，用以添加上年數據。賬齡1～2年的函數為：B=IF(本年貸方發生額十上年貸方發生額)>：上年度年初余額，年末余額一賬齡1年以內的金額A，上年度借方發生額)。三是篩選出(年末余額一賬齡)1年以內金額一賬齡1～2年的金額)>0的明細賬戶，獲取其更前一個年度的數據。賬齡2～3年的函數為：C=IF((本年貸方發生額+上年貸方發生額+更上一年的貸方發生額)>=更上一個年度年初余額，年末余額—賬齡1年以內的金額A-賬齡1-2年的金額B，更上一個年度的借方發生額)。四是賬齡3年以上的函數為：n：年末余額一賬齡1年以內的金額A——賬齡1-2年的金額B——賬齡2--3年的金額C。輸入完畢后，模板將自動計算年末賬齡，方便準確。

三、Excel在審計固定資產折舊時的運用

Excel為注冊會計師提供了年數總和法(SYD)、雙倍余額遞減法(DDB)、直線法(SLN)等多種計算折舊方法。筆者以年數總和法為例予以介紹。例如，甲公司的一項固定資產原值為200000元，預計殘值為20000元，使用年限為5年，采用年數總和法計算折舊。為審計該項折舊計提是否正確，注冊會計師可用以下方法：打開Excel，點擊工具條上的“FX”函數按鈕，彈出“粘貼函數”對話框，其中分左右兩欄：左欄為函數分類，右欄為函數名。在函數分類欄“常用函數”對應的“函數名”中選定SYD，然后單擊“確定”按鈕，就可彈出這就對話框，其中有四項參數：cost,salvage,life,per。在cost中輸入成本200000，在salvage中輸入殘值20000，在life中輸入使用年限5，在per中輸入1，就可求得第一年的折舊額為60000元。依次把per中的數值換為2，3，4，5，就可求出以后各年的折舊額，非常方便準確。

四、Excel在審計相互引用數據的運用

由于會計報表各科目之間的勾稽關系，一個科目金額的變動常常會引起其他相關科目的連鎖變動。這種情況常常導致修改審計工作底稿，一方面增加了工作量，另一方面也使工作底稿容易變得凌亂不堪，費時費力。Execl在這方面也發揮了不小的作用。例如，甲公司某年度營業收入為100000元，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為5%，教育費附加費4%，則營業稅金及附加計算如下：營業稅為100000×5%=5000(元)，城建稅為5000×5%=250(元)，教育費附加為5000×4%=200(元)。假設“營業收入”工作底稿和“營業稅金及附加”工作底稿都用Excel編制。當甲公司某年度營業收入審定數為150000元時，相應的營業稅金及附加也要重新計算，工作量隨之加大，此時可在Excel中通過建立“鏈接”的辦法來解決這一問題。具體如下：在營業收入工作底稿中，將營業收入后，點擊“復制”按鈕，然后打開“營業稅金及附加”所在的表格，選定“營業稅金”中作為被乘數的營業收入100000元所在的單元格，再右擊鼠標，選定選擇性粘貼，選擇粘貼數值，則營業稅金變為7500元。相應的將7500元所在的單元格，點擊“復制”按鈕，再到城建稅和教育費附加計算公式中作為被乘數5000元所在的單元格，右擊鼠標，選定選擇性粘貼，選擇粘貼數值，則計算結果自動變為375元和300元。那么，以后無論營業收入如何變動，只要修改營業收入數值，相應的營業稅金及附加計算結果也會自動修改，與手工計算相比就輕松得多。