互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地影響著生活中的方方面面。隨著網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的大量涌現(xiàn)和網(wǎng)上交易的日漸增多，諸多有關(guān)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在會計處理中已經(jīng)和將要遇到的問題引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，他們對這一新生事物對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響和沖擊所持的觀點主要集中在如下幾方面：
1、對會計主體假設(shè)的影響
會計主體指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。在各種互聯(lián)網(wǎng)公司十分普及的今天，部分學者認為：有的網(wǎng)絡(luò)公司(如“虛擬公司”)存在于網(wǎng)絡(luò)計算機之中，它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。它可以由各相互獨立的公司之間，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進行修正是網(wǎng)絡(luò)會計無法回避的問題。
2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，指會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。有學者指出：當前網(wǎng)絡(luò)公司由于其自身的特點、技術(shù)的進步和資本市場的運作等原因，成立、破產(chǎn)、兼并的頻率之快前所未有。對于這類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨重大挑戰(zhàn)。而對其是否使用清算會計，目前爭論很大。
3、對會計分期假設(shè)的影響
在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。此外，即使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)能長期存在，由于其業(yè)務(wù)的瞬時性，期間劃分的標準也是一個問題。與此相應(yīng)，在會計分期假設(shè)下的成本、費用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡(luò)會計中必要性有多大，值得進一步探討。
4、對貨幣計量假設(shè)的影響
由于網(wǎng)上交易突破了時間和空間的限制，電子貨幣可能會成為一般等價物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨國金融工具交易時，在傳統(tǒng)財務(wù)會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下是否有可能尋找到更好的計量單位也是眾多學者擔憂的問題。
以上這些觀點并非杞人憂天，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前幾年的發(fā)展之中，會計處理的確遇到了由于這些假設(shè)不符合實際情況而產(chǎn)生的一系列問題，諸如應(yīng)收應(yīng)付款項的核算及費用收益的攤銷與重要性原則和相關(guān)性原則相沖突等等，由于缺乏相應(yīng)的會計政策，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計核算陷入十分被動的局面，也嚴重制約了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展。
二、對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計核算中存在問題解決辦法的構(gòu)想
如何解決這些問題呢?筆者認為首先應(yīng)當對現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進行分類。由于上述問題并非同時出現(xiàn)在某一類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，而是不同類型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)因其自身性質(zhì)和經(jīng)營形式的不同而導(dǎo)致某些會計假設(shè)或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)，按照其所屬的類別使用不同的會計處理方法，這些矛盾即可得到解決。
從目前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的情況來看，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)大體可分為四類：
1、信息服務(wù)企業(yè)，即通過互聯(lián)網(wǎng)向上網(wǎng)用戶提供信息或網(wǎng)頁制作等服務(wù)，常見的是經(jīng)營各種社區(qū)服務(wù)的網(wǎng)站。
2、電子商務(wù)平臺：通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)和客戶提供B2B(businesstobusiness)，B2C(businesstocustomer)，C2C(customtocustomer)等在線交易服務(wù)。常見的有經(jīng)營在線競拍和網(wǎng)上零售等業(yè)務(wù)的網(wǎng)站。
3、虛擬企業(yè)：因某一目的或為完成某一項目而臨時組建的“公司”，項目完成即進行清算。
4、從事網(wǎng)絡(luò)硬件服務(wù)，接入服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)的，如ISP服務(wù)商。
在這一分類的基礎(chǔ)上，回顧互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展歷程，不難歸納出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特點：
信息服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其在近幾年的發(fā)展中經(jīng)營項目變動過于頻繁，導(dǎo)致網(wǎng)站合并大潮一波強似一波，出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)不成立的狀況。
電子商務(wù)平臺因其新穎的經(jīng)營方式和結(jié)算方式，把電子貨幣和外幣結(jié)算等問題帶入會計核算之中，造成貨幣計量假設(shè)出現(xiàn)的問題。
虛擬企業(yè)則因其獨特的性質(zhì)使會計主體難以確定，持續(xù)經(jīng)營變?yōu)椴豢赡埽瑫r因其存在時間較短，使用權(quán)責發(fā)生制反而使核算過程復(fù)雜化，不符合重要性原則，至于網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)和技術(shù)服務(wù)類，由于其與傳統(tǒng)IT產(chǎn)業(yè)并無重大區(qū)別，故不作討論。
在明確了各類企業(yè)出現(xiàn)的問題之后，我們便可以著手分別對它們之中存在的會計核算問題進行解決。在解決的方法上，通過分析2000年9月25日國務(wù)院的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》，筆者認為必須首先通過制定相關(guān)的法規(guī)對各類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)進行約束，在此基礎(chǔ)上找出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中確實存在的與傳統(tǒng)行業(yè)會計核算原則和會計假設(shè)相背離的地方，并據(jù)此制定適用于此類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計準則。
三、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》對解決信息服務(wù)類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計實務(wù)中存在的問題的啟示
《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)中雖然沒有明確提及解決這些會計問題的具體措施，但它在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展的同時也起到了澄清會計假設(shè)的作用，下面本文將根據(jù)法規(guī)分條予以闡明。
根據(jù)第3條的規(guī)定，將現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)企業(yè)分為經(jīng)營性和非經(jīng)營性兩類。這樣，我們便可以分別看作營利性組織和非營利性組織進行討論。
對于從事經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)的，根據(jù)管理辦法第六條規(guī)定：“應(yīng)當有業(yè)務(wù)發(fā)展計劃及相關(guān)技術(shù)方案，根據(jù)一般邏輯，企業(yè)當然不會以破產(chǎn)或被兼并收購作為其發(fā)展目的，即持續(xù)經(jīng)營依然有效。”根據(jù)第十一條：“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)者應(yīng)當根據(jù)許可的項目提供服務(wù)，即網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在主經(jīng)營業(yè)務(wù)，有主經(jīng)營業(yè)務(wù)就有旺季淡季之分(雖然其時間間隔比傳統(tǒng)企業(yè)要短)，這為會計分期提供了依據(jù)。”
通過以上的分析我們不難看出，經(jīng)過有關(guān)法規(guī)的規(guī)范，原會計假設(shè)對經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)依舊有效。
對于非經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發(fā)展?jié)撛诘南M群體，以便根據(jù)市場和技術(shù)的變化隨時轉(zhuǎn)為經(jīng)營性服務(wù)或?qū)⒕W(wǎng)站出售(即轉(zhuǎn)讓其擁有的潛在消費群體)以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經(jīng)營性企業(yè)相同的核算方法進行核算還是單獨依照非營利性組織會計準則制訂相應(yīng)的會計準則的問題。這里筆者更偏向前一種選擇，因為非經(jīng)營性企業(yè)的最終目的還是為了獲利(少數(shù)官方和公益性網(wǎng)站除外)會計準則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期(即非經(jīng)營期間)的費用可計入“開辦費”，以后逐期攤銷。
四、關(guān)于另兩類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計核算問題的解決方案
對于電子商務(wù)平臺和虛擬企業(yè)，目前國家還沒有詳盡的法規(guī)規(guī)范其經(jīng)營模式。筆者認為有關(guān)法規(guī)頒布后，電子商務(wù)平臺的問題將主要出現(xiàn)在貨幣計量上，而虛擬企業(yè)則主要是會計主體和是否使用收付實現(xiàn)制的問題。
對于它們的解決方案，筆者有如下看法：
1、電子商務(wù)平臺類企業(yè)的會計處理上應(yīng)依據(jù)網(wǎng)上結(jié)算的特點重新設(shè)置貨幣資金科目，同時對于經(jīng)營跨國電子商務(wù)平臺的企業(yè)應(yīng)使用新的計帳本位幣。在這方面，多種網(wǎng)上貿(mào)易世界貨幣(如：電子現(xiàn)金系統(tǒng)、電子錢包系統(tǒng))已投入試運行，技術(shù)上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會計信息使用者帶來的諸多不便。
2、關(guān)于虛擬企業(yè)會計主體界定的問題，由于會計工作者無法在空間上對它進行界定，因此筆者認為對于會計主體的劃分應(yīng)從這類企業(yè)的特點——“為完成某一項目”出發(fā)，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是與完成這項相關(guān)的即可納入核算范圍。
3、由于虛擬企業(yè)清算存續(xù)期短且不可避免，使用收付實現(xiàn)制更符合重要性原則。
以上即是筆者對解決互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計核算問題的見解。其實互聯(lián)網(wǎng)帶給傳統(tǒng)會計的不僅是沖擊和挑戰(zhàn)，也有機遇和發(fā)展。通過互聯(lián)網(wǎng)，跨國公司可以進行異地遠程核算，會計報表也可以遠程即時提供，這些都為會計發(fā)展開拓了廣闊前景。我們只要能夠逐步制訂相應(yīng)的法規(guī)逐步化解沖擊，網(wǎng)絡(luò)必將使會計取得更大的發(fā)展。
