在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生如下的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎勵、捐贈、發(fā)放股利、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這些事項(xiàng)一方面減少了企業(yè)的貨物；另一方面，這些事項(xiàng)都不是典型意義上的銷售行為。因此對此類事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理存在許多的爭論，姑且將其稱為“視同銷售”。
關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權(quán)威性解釋，有的將其解釋為“一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售……只是為了計(jì)稅的需要將其‘視同銷售’(財(cái)會月刊2007，3期，視同銷售行為的會計(jì)處理，陳美寧)”；有的將其解釋為“視同銷售是指在會計(jì)規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理的事項(xiàng)(財(cái)會通訊2006，4期，視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理的理性思考，江金鎖、顧中國)”；也有的將其解釋為“視同銷售行為是指某些轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售來處理(財(cái)會月刊2007，6期，淺析視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，施恩會)”。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法范疇。而不是會計(jì)范疇。
二、視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定
近年來，圍繞著“視同銷售”的會計(jì)處理，會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)也對此作出了相應(yīng)的規(guī)定。規(guī)定一：財(cái)政部《》[(94)財(cái)會字31號]規(guī)定：自產(chǎn)自用主要包括用于在建工程(施工企業(yè)為專項(xiàng)工程)、管理費(fèi)用、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不做銷售處理。規(guī)定二：財(cái)政部《》[(93)財(cái)會字83號]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對外銷售進(jìn)行會計(jì)處理，即按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借：“應(yīng)付利潤”，按照收取的增值稅額，貸：“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸：“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。規(guī)定三：財(cái)政部《》應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；《》應(yīng)用指南：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。根據(jù)這一系列的規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的會計(jì)處理體現(xiàn)為兩種方式，一部分是做銷售處理，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，比如《》、《》就是這樣；另一部分就是按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。
三、視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理探析
視同銷售的會計(jì)處理之所以引起這么多的爭論，根本的原因在于這類業(yè)務(wù)的會計(jì)處理與稅法要求存在差異，人們總是希望一種處理方式同時(shí)解決兩個(gè)問題，在財(cái)務(wù)會計(jì)日趨完善、稅制建設(shè)日益成熟的今天，我們有理由相信，對于一部分業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和稅法要求存在差異是一種必然，我們耍做的既不是讓會計(jì)去適應(yīng)稅法的要求，更不可能要求稅法適應(yīng)會計(jì)的規(guī)范。《》第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整；第十四條：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了。便于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者理解和使用。根據(jù)這樣的信息質(zhì)量要求，企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會計(jì)要做的就是用會計(jì)特有的專業(yè)語言如實(shí)描述業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，也只有這樣才能保證會計(jì)信息的使用者清晰明了地理解和使用會計(jì)信息。馮淑萍老師撰文說：“由于會計(jì)核算與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會導(dǎo)致會計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。我國也將采用國際通行的做法，會計(jì)核算制度規(guī)定的會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理”。劉玉廷司長也明確：“我們一貫主張企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因?yàn)閮烧邔儆趦蓚�(gè)體系……在我國，要使會計(jì)制度得以很好的貫徹，并與國際慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計(jì)與稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會計(jì)制度如與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整(《稅務(wù)會計(jì)研究》，蓋地)。”
綜上，筆者認(rèn)為在會計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)在沒有必要將視同銷售會計(jì)事項(xiàng)的處理具體規(guī)定得五花八門，會計(jì)實(shí)務(wù)工作者也無需為此大傷腦筋，況且，究竟哪些業(yè)務(wù)需要納稅調(diào)整，哪些不需要納稅調(diào)整并不是一成不變的。比如：在2007年頒布的《》第二十五條以列舉的方式規(guī)定了應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整視同銷售行為，原文：“企業(yè)發(fā)生的非貨幣性自產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。這個(gè)視同銷售的范圍與以前實(shí)施的《》的規(guī)定，以及財(cái)政部《》規(guī)定都不相同。這再次提醒我們，會計(jì)制度和稅法的差異存在的必然性。我們無需人為地讓一方去適應(yīng)另一方，否則到頭來是防不勝防。還是劉玉廷司長那句話“在實(shí)際工作中，會計(jì)制度如與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整”。這樣做，既保證了會計(jì)與稅法的相對獨(dú)立，使得二者都能更好地實(shí)現(xiàn)各自的質(zhì)量目標(biāo)，同時(shí)，又使得會計(jì)實(shí)務(wù)工作者能夠輕松面對會計(jì)制度和稅法，省去了繞來繞去的麻煩，何樂而不為呢？
